Учет кредитных операций

Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.

Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов.

В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит.

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль.             

Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств.

5.      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Просроченная задолженность по основному долгу учитывается на балансовом счете первого порядка  "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". В разрезе балансовых счетов второго порядка учет ведется по организационно-правовой форме заемщиков.

Нереальная к взысканию ссудная задолженность учитывается на внебалансовых счетах: "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери",  "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери",  "Долги, списанные в убыток".

Учет просроченной задолженности по процентам ведется на балансовом счете первого порядка "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

Просроченная задолженность по процентам за кредиты, списанные с баланса банка, учитываются на счетах: "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации",  "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации".

Если заемщик не выполняет свои обязательства, то взыскание может быть обращено на заложенное имущество. При этом средства, поступившие от его реализации, в обязательном порядке зачисляются на расчетный счет клиента. При отправлении на реализацию (если ценности ранее учитывались в депозитарии данного банка) ценных бумаг, принятых в залог, осуществляются проводки по счетам депо:

Если предприняты все меры по взысканию ссудной задолженности, включая реализацию залога, то по решению совета директоров ссудная задолженность, нереальная к взысканию, может быть списана за счет резерва на возможные потери по ссудам (за исключением крупных, льготных, необеспеченных кредитов и кредитов инсайдерам, для которых обязательно наличие процессуальных документов, свидетельствующих о невозможности взыскания ссуды). При недостаточности суммы резерва разница списывается на убытки банка.

6.      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Совершенствование практики кредитования требует разработки оптимальной для банка организации кредитования. В этих целях банки, имеющие в своём аппарате квалифицированных и профессиональных банковских работников, уделяют внимание поиску оптимальных вариантов методики расчёта кредитоспособности заёмщиков, правил кредитования. Организация кредитования должна обеспечивать безусловный возврат ссуд, целевой характер их использования, стимулирование роста объёма производства продукции, удовлетворяющей потребности общества, и увеличение доли кредитных вложений, направляемых на инвестиционные проекты в перспективные высокоэффективные отрасли. Общие ориентиры и рекомендации должны давать возможность инициативной работы практических работников, занимающихся отбором конкретных кредитных проектов и выработкой условий кредитных договоров. При этом можно определить предельные суммы кредитов, решения по которым принимаются сотрудниками разных должностных категорий. Кредитная политика банка разрабатывается также на основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.

2.      Бухгалтерский финансовый учет: учебник для ВУЗов/ под ред. Ю.А.Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2003.-525 c.

3.      “Бухгалтерский учет на малых предприятиях”, А.М. Проскуряков, Москва: 2003 г.

4.      Банки и банковское дело / под редакцией д. э. н. проф.И.Т. Балабанова, Спб.: "Питер", 2009. – 256с.

5.      Деньги, кредит, банки, / Под ред.О.И. Лаврушина, М.: Финансы и статистика, 2007. – 521с.

6.      Деятельность коммерческих банков: Учебное пособие / Под ред. проф., д. э. н. А.В. Калырина. – Ростов н/Д: "Феникс", 2010. – 384с.

7.      Финансовый учет: учебник/ под ред.проф.В.Г.Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2005.-816 c.

8.      Банковское дело / Под. ред.О.И. Лаврушина – М. "Финансы и статистика", 2009. – 672с.

1