Учет кредитов и займов

Таблица 1

Сравнительный анализ договора займа и кредитного договора

Показатель	Кредитный договор	Договор займа
Сторона договора: заимодавец (кредитор)	Исключительно банк или иная кредитная организация (ст. 819 ГКРФ	Любое юридическое  или физическое лицо (ст. 807 ГК РФ)
Предмет договора	Денежные средства (ст. 819 ГК РФ)	Денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Характер предоставления предмета договора	Возмездный (ст. 819 ГКРФ)	Возмездный, если иное не предусмотрено договором (ст. 809 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 820 ГК РФ)	Простая письменная (ст.. 161 ГКРФ)
Тип договора	Консенсуальный (ст. 819 ГК РФ)	Реальный (ст. 807 ГК РФ)

 

 

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения  регулируется правилами банков и  кредитными договорами.

Для получения  кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление  на получение кредита, в котором  указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением  документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может  получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов.

 Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

 

 

 

При поступлении  заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие  желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости  от величины кредита решение о  его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения  заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном  договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии  предприятия кредитный договор  является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между  предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Учёт получения и погашения банковских кредитов,

 займов  и процентов

 

Банковские  кредиты делятся на кредиты краткосрочные  и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученный в банке кредит.

1. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

2. Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут  получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте.

Для учета краткосрочных  кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Краткосрочные кредиты банков» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Долгосрочные кредиты банков». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

Кредит может  быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета. [14]

Получение кредита  в зависимости от способа его  получения и целевого назначения может быть  отражено следующими бухгалтерскими формулами (проводками):

1. Получение  кредита - стандартная операция:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банков» , 67 «Долгосрочные кредиты банков»

2. Получение  небольшого краткосрочного кредита  наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»  Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”

 

 

3. Направление  полученного кредита сразу на  уплату авансовых платежей:

Дт 61 “Расчеты по авансам выплаченным”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” , 67 “Долгосрочные кредиты банков”

4. Направление  полученного кредита сразу на  погашение задолженности перед поставщиками:

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” , 67 “Долгосрочные кредиты банков”

5. Направление  полученного кредита на открытие  аккредитива:

Дт 55/1 “Специальные счета в банках. Аккредитивы”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”

6. Направление  полученного кредита на счет  лимитированной чековой книжки: Дт 55/2 “Специальные счета в банках. Лимитированные чековые книжки” \ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” ,67 “Долгосрочные кредиты банков”

Иногда возникает  необходимость брать дополнительные кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. В такой ситуации Банк выдает кредиты на более жестких для предприятий условиях. Одним из таких условий может являться заключение “Договора уступки денежных потоков”. Таким образом, банк получает возможность автоматически перенаправлять все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета.

Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить  в двух формах - полностью и частями/

И в том, и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”/ Кт 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках” [16, с. 47]

Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.

Дата получения  кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Для предприятия  большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости  от целевого назначения кредита и  от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.[ 17,с. 68]

Начисление  процентов по текущим кредитам может  быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками [16, с. 65]:

1. Начислены  проценты по долгосрочному кредиту,  выданному на приобретение основных средств:

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” \ Кт 67 “Долгосрочные кредиты банков”

2. Начисленные  проценты по кредиту, отнесли  на расходы производства:

Дт 20 “Основное  производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”

Оплата начисленных  процентов оформляется следующей  бухгалтерской проводкой:

Дт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”\ Кт 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” или 55 “Специальные счета в банках”

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.[16,с. 68 ]

Пример:

Займ, кредит бухгалтерский  учет

ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.

Проценты по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному  займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма  процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

 

 

Таблица №2

В бухгалтерском  учете ЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи:

N П№/п	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка		Сумма (руб.)	Содержание  операции
		Дебет	Кредит
11	10 февраля 2011 г.	51	66	10 000	Отражена сумма, полученного займа
22	20 июня 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
33	5 июля 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма  начисленных процентов
44	20 октября 2011 г.	91	66	2000	Отражена сумма  начисленных процентов
55	20 октября 2011 г.	66	51	2000	Уплачена сумма  начисленных процентов
66	10 февраля 2012 г.	91	66	2000	Отражена сумма  начисленных процентов
77	5 апреля 2012 г.	66	51	2000	Уплачена сумма  начисленных процентов
98	5 апреля 2012 г.	66	51	10 000	Погашена задолженность по полученному займу