Учет кредитов и займов

 

 

В бухгалтерском  учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:

 

Таблица №3

 

 

Сальдо на конец  отчетного периода								Комментарий
Дата	Дебет счета		Кредит счета		Сумма (руб.)
30.03.2011			66		10 000			Отражена задолженность по полученному займу
30.06.2011			66		12000			Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
31.07.2011			66		12 000			Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.09.2011			66		10 000			Отражена задолженность  по полученному займу
31.12.2011			66		12 000			Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.03.2012				66		12 000	Отражена задолженность  по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.06.2012							Погашена задолженность  по полученному займу и начисленным процентам

 

В то же время  пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).

Рассмотрим, какие  отклонения возникнут в бухгалтерском  учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно

Таблица № 4

 

Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора					Ежемесячное начисление процентов по займу						Величины отклонений (руб.)
Сальдо на конец  отчетного периода (с учетом начисленных процентов)					Сальдо на конец  отчетного периода (с учетом начисленных процентов)
Дата	Счет		Сумма (руб.)		Дата		Счет		Сумма (руб.)
30.03.2011 г.	66		10 000		30.03.07 г.		66		11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март))		1000
30.06.2011г.	66		12 000		30.06.07 г.		66		12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь))		500
31.07.2011г.	66		12000		31.07.07 г.		66		11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май))		-1000
30.09.2011 г.		66		10 000		30.09.07 г.		66		12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь))		2000
30.12.2011 г.		66		12 000		30.12.07 г.		66		11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь))		-500
30.03.2012 г.		66		12000		30.03.08 г.		66		13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март))		1000
30.06.2012 г.						30.06.08 г.				0		0

 

[15,c.119]

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным   кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3).

 

 

 

Таблица 5

Дебет	Кредит
	1. Сальдо –  остаток задолженности по кредитам  и займам на начало периода
3. Сумма погашенной  задолженности по кредитам и займам	2. Кредиты и  займы полученные
	Сальдо –  остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода

[15,c. 118]

Получение - стандартная  операция: 

 

Дт 51 “Расчетный счет”

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

2. Получение  небольшого краткосрочного кредита  наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

3.       Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

Дт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

4. Направление  полученного кредита сразу на  погашение задолженности перед  поставщиками:

Дт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

5. Направление  полученного кредита  на открытие аккредитива:

Дт 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

6. Направление  полученного кредита  на счет лимитированной чековой книжки:

Дт 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

7. Получение  кредита в СКВ:

Дт 52 «Валютный  счет»                                                  

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»

[9,c. 46]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет просроченных  кредитов, процентов, пеней по ним

 

При возникновении  ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления  о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете. Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дт 66, 67\ Кт 66/просроченные кредиты, 67/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита.[16,с. 65 ]

 Таким же  образом переносятся на специальный  субсчет просроченные проценты. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истёкшим согласно условиям договора сроком погашения. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уп­лачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Учет просроченных кредитов осуществляется на отдельных  субсчетах:

«Расчёты по просроченным кредитам», открываемых к счетам:

 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам», Осуществляются следующие проводки:

ДЕБЕТ 66 \КРЕДИТ 66 , субсчет «Расчёты по просроченным кредитам»

ДЕБЕТ 67\  КРЕДИТ 67 , субсчет «Расчёты по просроченным кредитам»

[16,с. 64], [17,с. 49]

Таким же образом  перебрасываются на специальный  субсчет просроченные проценты. В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора. Заёмщик отражает штрафные санкции по дебету счёта 91 в составе прочих внереализационных расходов. Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных расходов заемщиков [11,с. 178]

Таблица 6

	Дебет		Кредит
Уменьшение  задолженности банку	Корреспондирующий счет	Увеличение  задолженности банку	Корреспондирующий счет
Погашен кредит банка, перечислены проценты	51,52	Сальдо –  долг банку по кредитам на начало периода Получен кредит банка Начислены проценты за кредит Сальдо –  долг банку по кредитам на конец периода	- 51,52 08,10, 20,26,44 -

 

 

 

 

 

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для  заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. [12, c. 39]

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных  услуг, оплате нотариальных услуг, услуг  связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. [15, c. 84]

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ

 

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Кредит выступает  опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность. Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов.. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет. Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования