Учет кредитов и займов

Введение

 

Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой  оборотных средств. Например, фирма  расширяет производство. Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал – приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств  и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься – нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные  вложения окупаются медленно. Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда  предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие  потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего  они вложены в какое-то дело. Что  же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить  дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя  дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ – получение займа или кредита.

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным  его условием являются не взаимоотношения  между банком и заемщиком, а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может  предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и  займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать  правильные решения по изменению  данных характеристик, позволяет анализировать  рентабельность полученных средств  и т.д.

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать  – это правильное и своевременное  отражение кредитных операций в  бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских  проверках выявляются довольно большое  количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при  отражении в учете операций с  заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому  роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для  любого предприятия.

1.Виды кредитов и займов

 

Наряду с собственными источниками, организации используют средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные  займы и т. д. Заемные средства и кредиторская задолженность образуют обязательства организации.

Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа. Обязательства предприятий формируются посредством:

- дополнительной эмиссии  акций;

- облигационного займа;

- вексельного займа;

- банковского кредита;

- займа, предоставляемого  сторонними организациями и (или)  физическими лицами;

- кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, включая полученные организацией  авансы.

Каждая из вышеуказанных  форм формирования оборотных и внеоборотных активов имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим отдельные, наиболее широко применяемые формы  финансирования.

Под дополнительной эмиссией акций понимается выход организации на рынок капитала с предложением приобретения акций неограниченным кругом лиц, приобретение организацией статуса публичной.

К преимуществам данной формы  финансирования можно отнести:

отсутствие обязанности  регулярной выплаты стоимости за пользование полученными денежными  средствами. Организация гарантирует  только выплату по привилегированным  акциям, которые, как правило, составляют незначительную часть от общего количества акций;

- увеличение размера собственного  капитала организации что оказывает позитивное влияние на показатели, характеризующие ее финансовую устойчивость, независимость от иных внешних источников финансирования.

Сложности реализации данной формы образования оборотного и (или) внеоборотного актива заключаются в следующем:

- размывается акционерная  собственность, возможна потеря  контроля над деятельностью организации  ее ранее действующими акционерами;

- возникает необходимость  приобретения организацией статуса  публичной, что, как правило,  существенно повышает требования  к менеджменту организации, внутренним  корпоративным стандартам, финансовым  результатам деятельности, ведет  к увеличению налоговой нагрузки;

- организация должна осуществить  государственную регистрацию проспекта  эмиссии акций, что, в свою  очередь, ведет к необходимости  соблюдения многочисленных стандартов и требований законодательства и требует значительных временных затрат;

- на результаты проведения  дополнительной эмиссии оказывают  влияние ситуация на рынке  и политическая ситуация;

- требуются значительные  единовременные финансовые вложения, необходимые для организации выпуска акций.

При использовании облигационного займа действующие акционеры (участники) полностью сохраняют контроль над деятельностью организации, размытия уставного капитала не происходит. В то же время структура обязательств организации ухудшается, так как возрастает величина соотношения заемного и собственного капитала организации.

К преимуществам вышеуказанного источника формирования активов  по отношению к банковскому кредитованию можно отнести:

- добросовестное обслуживание  облигационного займа формирует  позитивную публичную историю  организации, повышает ее кредитный  рейтинг, создает серьезные предпосылки  для выхода на международные  финансовые рынки;

- фактическое использование  привлеченных от продажи облигаций  денежных средств подлежит менее  жесткому регулированию и контролю, чем в случае использования  банковского кредита.

Однако поскольку риски  инвестирования в облигации распределяются среди широкого круга держателей, становится необходимым раскрытие  большого объема информации, в том  числе финансового характера.

Необходимы также значительные единовременные финансовые вложения в организацию выпуска займа.

Организация вексельного займа, рассчитанного на выдачу векселей широкому кругу лиц, имеет те же трудности, которые присущи организации облигационного займа. При этом особенностями вышеуказанного займа являются:

- отсутствие необходимости  государственной регистрации займа;

- особенности правовой  природы векселя как ничем  не обусловленного обязательства векселедателя.

Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают: краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года, среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года[24].

Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Источником их возврата служат средства от реализации оборотных  активов и, прежде всего, продукции, работ или услуг. Срок их возврата определяется временем оборота средств в хозяйственных процессах.

Поэтому наиболее распространенной формой привлечения денежных средств  являются кредитные ресурсы банков или сторонних организаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодно использовать в качестве источника возникновения своих активов и требований непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами и не может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах.

 

 

1.1 Экономическая сущность, виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования

 

Субъекты  хозяйствования независимо от форм собственности и вида деятельности в отдельные периоды или в результате специфики хозяйствования могут испытывать недостаток в собственных ресурсах. Поэтому появляется необходимость привлечения кредитов и займов, т.е. во временное восполнение недостатка средств. Получить кредит организации имеют возможность в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых банках, которые дадут согласие на их обслуживание. Порядок предоставления кредитов банками регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата и осуществляется на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности согласно заключенному кредитному договору.

По срокам погашения и целевому назначению кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся кредиты, предоставленные для формирования оборотных (текущих) активов в виде запасов и затрат со сроком погашения до 12 месяцев. Долгосрочными кредитами являются те. Которые предоставлены для формирования внеоборотных (долгосрочных) активов со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Таким образом, в качестве займа могут выступать  деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого, также  можно выделить следующие виды займа:

• заем, предметом которого являются денежные средства 
  (белорусские рубли, иностранная валюта);
• заем, предметом которого являются вещи;
• коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).

В зависимости  от целевого назначения и формы предоставления также следует их подразделять.

Кредиты и займы банков:

• на инвестиции;
• на пополнения оборотных средств;
• вексельные займы;
• на иные долговые обязательства;

Займы других организаций:

• коммерческие займы;
• вексельные займы;
• товарные займы;
• иные долговые обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление получения кредитов и займов

 

Привлечение организацией заемных  денежных средств может быть оформлено  договором займа или кредитным  договором.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [1].

Если иное не предусмотрено  законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму  займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере  процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а  если заимодавцем является юридическое  лицо — в месте его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой  рефинансирования) на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо  не предусмотрено иное: