Учет личного состава организации и порядок расчета основной заработанной платы

дни	в рабочих днях	в календарных днях
1	6:5=1,2 дня	7:5=1,4 дня
2	(6:5)x2=2,4 дня	(7:5)x2=2,8 дня
3	(6:5)x3=3,6 дня	(7:5)x3=4,2 дня
4	(6:5)x4=4,8 дня	(7:5)x4=5,6 дня
5	(6:5)x5=6 дней	(7:5)x5=27 дней

 

В начало

 

7. УДЕРЖАНИЯ И  ВЫЧЕТЫ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Бухгалтерия организации не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты их нее. В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты: 
- государственные налоги - подоходный налог (13%); 
- профсоюзные взносы; 
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; 
- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; 
- суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска; 
- взыскание некоторых видов штрафов; 
- по исполнительным документам; 
- за товары, проданные в кредит; 
- за брак продукции. 
 
Удержание подоходного налога. 
Вступившая в силу вторая часть Налогового кодекса РФ изменила с 1 января 2001 года порядок исчисления подоходного налога, который теперь называется налогом на доходы с физических лиц. Стала новой не только ставка налога, но и размеры вычетов, которые уменьшают облагаемую базу по этому налогу. Вместо прогрессивной шкалы подоходного налога, Налоговый кодекс РФ установил фиксированную ставку налога на доходы физических лиц. Теперь безразлично, сколько работник получает в месяц: 500 или 50000 руб. Предприятие будет удерживать с него налог по ставке 13%. С заработной платы теперь не нужно удерживать 1% в Пенсионный фонд РФ. 
Как и прежде, предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода нарастающим итогом с начала года. По мере роста совокупного дохода работник утрачивает право на некоторые вычеты, которые вторая часть Налогового кодекса РФ предоставляет физическим лицам. Этих вычетов четыре: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. 
 
Стандартные налоговые вычеты. Стандартных вычетов четыре. 
- 3000 руб. в месяц: ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС, а также другим лицам, которые подвергались воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалидам ВОВ и др.; 
- 500 руб. в месяц: указанным в подпункте 2 пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Это большой список, в него включены Герои Советского Союза и граждане, воевавшие в Афганистане; 
- 400 руб. в месяц: полагается лицам, не перечисленным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218. Этот вычет применяется только тогда, когда доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000 руб. 
- 300 руб. в месяц: на каждого ребенка. Если доход работника превысит 20000 руб., то вычет не производится. 
 
Профессиональные налоговые вычеты. На профессиональные вычеты имеет право физическое лицо при выполнении им работ по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства. Вычеты возможны в сумме документально подтвержденных затрат на выполнение этих работ. 
Имущественные налоговые вычеты. Они предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу, или покупке жилья. Но теперь бухгалтер исчисляет налог на доходы физических лиц без учета этих вычетов. Оба имущественных вычета предоставляются работнику только налоговой инспекцией в момент подачи им налоговой декларации. Работник может уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму, полученную от продажи: квартиры, жилого дома, дачи или земельного участка, при условии, что этот объект принадлежит ему 5 лет, а если этот срок менее 5 лет, то сумма вычета ограничивается 1000000руб.; другого имущества, которое принадлежало ему 3 года и более, если этот срок меньше 3-х лет, то сумма вычета не превысит 125000 руб. 
Социальные налоговые вычеты. Таких вычетов три и связаны они с расходами на благотворительность, на обучение в образовательных учреждениях и на лечение. 
Любое физическое лицо вправе заниматься благотворительностью, оказывая денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму этой помощи, но не более чем на 25%. 
 
Также налогооблагаемый доход работника уменьшается на сумму средств, которые он истратил на свое обучение и обучение своих детей в образовательных учреждениях. Эти расходы ограничены и составляют 25000 руб. в год. 
Еще одним из социальных налоговых вычетов является расходы работника на оплату своего лечения, а также лечения своего супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Лечение должно производиться в медицинском учреждении, которое имеет соответствующую лицензию. Общая сумма этого вычета не может превышать 25000 руб. 
Удержания по исполнительным местам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов. Алименты удерживаются с сумм зарплаты, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также сумм начисленных пенсий и стипендий. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет изыскателя. Удержание алиментов производится в размерах: на одного ребенка - 25% от совокупного дохода; на 2-х детей - 33%; более двух детей- 50%. Учет расчетов по исполнительным листам организуется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "С организациями и лицами по исполнительным листам". 
Вычеты за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления - обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Учет расчетов за товары, проданные в кредит организуется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "За товары, проданные в кредит". Счет - активный. Сальдо отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; обороты по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения обязательства за счет ссуд банка; обороты по кредиту - суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

 

В начало

 

8. ПОРЯДОК ВЫДАЧИ  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ОФОРМЛЕНИЕ  СВОЕВРЕМЕННО НЕВЫДАННОЙ ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ

 

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные  в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие  в ее реквизитах приказа в кассу  для оплаты указанной суммы в  срок с … по … (в течении 3-х дней, считая день получения денег в банке). Выдавать заработную плату в организации, кроме кассира, в первый день могут раздатчики. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении 3-х дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий не получивших ее, в графе "расписка в получении", проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. 
 
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонировано". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации, т.к. рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. 
Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитывает ее на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

 

В начало

 

9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм заработной платы  работников, премий и пособий, но и  осуществляет учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих  регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость  продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и  окладам; премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 
- 20 "Основное производство"; 
- 23 "Вспомогательные производства"; 
- 25 "Общепроизводственные расходы"; 
- 26 "Общехозяйственные расходы"; 
- 28 "Брак в производстве"; 
- 97 "Расходы будущих периодов" и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", предназначенном для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. 
 
По кредиту счета 70 отражаются суммы: 
- оплата труда, причитающаяся работникам; 
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; 
- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы; 
- начисленных доходов от участия в предприятии. 
 
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам. 
Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат, а на их основе в журнале ордера №10 и 10/1. 
 
В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера: 
Д 84 - К 70 - суммы единовременной премии, начисленные всем категориям работников за счет фондов специального назначения. 
Д 96 - К 70 - сумма начисленной заработной платы за время очередного отпуска. 
Д 69/1 - К 70 - сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом. 
 
В дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда": 
Д 70 - К 50 - суммы, выплаченные наличными (заработная плата, премии, пособия). 
Д 70 - К 68,69 - суммы, удержанные из заработной платы налогов в бюджет. 
Д 70 - К 76 - депонированная заработная платаю. 
Д 70 - К 28 - суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак. 
Д 70 - К 73 - суммы, удержанные в погашение задолженности: за ранее нанесенный ущерб предприятию; за товары, проданные в кредит. 
Д 70 - К 71 - суммы, удержанные в погашение задолженности по подотчетным суммам. 
Д 20, 23 -К 70 - начислены суммы оплаты труда рабочим основных и вспомогательных цехов. 
Д 25, 26, 29 - К 70 - начислены суммы оплаты труда персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств. 
Д 28 - К 70 - начислена оплата труда, связанная с исправлением брака. 
Д 50 - К 70 - в кассу возвращены излишне уплаченные суммы оплаты труда. 
Д 15, 10 - К 70 - начислена оплата труда, по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов. 
Д 91 - К 70 - начислена заработная плата работникам, занимающимся ликвидацией основных средств.

 

В начало

 

10. СОСТАВ ФОНДА  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ВЫПЛАТ  СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА

 

Состав фонда заработной платы  и выплат социального характера  регламентируется специальной инструкцией, утвержденной постановлением Госкомитета  России от 10.07.95 №89 по согласованию с  Министерством экономики РФ, Министерством  финансов РФ, Министерством труда  РФ, ЦБРФ. 
 
В соответствии с этой инструкцией в фонд заработной платы включаются начисленные организацией суммы заработной платы в денежной и натуральной формах: 
- за отработанное время - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам за отработанное время или выполненную работу; премии и вознаграждения; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам; компенсационные выплаты и др. 
- за неотработанное время - оплата ежегодных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных или общественных обязанностей, оплата простоев не по вине работника и за время вынужденного прогула и др. 
- единовременные поощрительные выплаты единовременные премии независимо от источников их выплат, вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость выплат, выдаваемых работникам в качестве поощрения и др. 
- выплаты на питание, жилье и топливо - стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, жилья и коммунальных услуг и др. 
 
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, трудоустройство; материальная помощь; стипендии работникам, направленным на обучение; расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия и др. 
В состав фонда заработной платы и выплат стимулирующего характера включаются все расходы организации на оплату труда независимо от источника их финансирования. Все указанные выплаты рабочим и служащим включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и размером не ограничиваются.

 

В начало

 

11. ФОНДЫ СОЦИАЛЬНОГО  СТРАХОВАНИЯ 

 

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение  регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. 
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала предприятия. 
К счету 69 открыты субсчета: 
69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; 
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 
69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию". 
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование. 
По кредиту счета 69, в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям, отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей - Д99-К69, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. 
Пенсионный фонд РФ образован с целью обеспечения работников пенсиями по старости, инвалидности или в случае потери кормильца, а некоторых категорий работников - пенсиями за выслугу лет. Размер взноса составляет - 2,8%. 
Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений в размере 4% фонда оплаты труда, используется для выплат пособий по государственному страхованию. 
К ним относятся: 
- пособие по временной нетрудоспособности; 
- пособие по беременности и родам - выплачивается исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней); 
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) - составляет сумму минимального размера оплаты труда; 
- единовременное пособие при рождении ребенка - составляет 15-кратный МРОТ; 
- единовременное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет - составляет 1 МРОТ; 
- пособие на погребение - не превышает 10 МРОТ. 
Фонд медицинского страхования. Плательщиками взносов в фонды обязательного медицинского страхования являются большинство предприятий и организаций. Размер взноса составляет 3,6% ФОТ (3,4% - в Территориальный, а 0,2% - в Федеральный фонд).

Таблица 1

Налоговые ставки по фондам социального страхования и обеспечения

 

Налоговая база на каждого  работника нарастающим итогом с  начала года	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования  РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 100000 рублей	28%	4%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 рубля до 300000 рублей	28000 руб.+15,8% с суммы, превышающей  100000 руб.	4000 руб.+2,2% с суммы, превышающей  100000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превышающей  100000 руб.	3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей  100000 руб.	35600 руб.+20% с суммы, превышающей  100000 руб.
От 300001 рубля до 600000 рублей	59600 руб.+7,9% с суммы, превышающей  300000 руб.	8400 руб.+1,1% с суммы, превышающей  300000 руб.	400 руб.+0,1% с суммы, превышающей  300000 руб.	7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей  300000 руб.	75600 руб.+10% с суммы, превышающей  300000 руб.
Свыше 600000 рублей	83300 руб.+0,2% с суммы, превышающей  600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб.+2% с суммы, превышающей  600000 руб.

 

В начало

 

12. СВОД ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ

 

При журнально-ордерной форме счетоводства предусмотрены социальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда  и для контроля за использованием планового фонда. В промышленности для этой цели используется разработочная таблица №5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими". Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей. 
Первая часть разработочной таблицы ф.№5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников. Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений. 
Вторая часть таблицы - сводные данные по расчетам с рабочими и служащими - содержит показатели: задолженность на начало месяца за организацией и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху и по организации - всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержании и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца. 
Эта часть таблицы позволяет анализировать показатели счета 70, составить справки на удержания к журналам-ордерам №8, 10/1, ведомости №7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой.

Разработочная таблица №5

 
"Сводка начисленной  заработной платы по ее составу"

Категория работников	Начислено за месяц			Итого
	По фонду оплаты труда	Премии по фонду потребления	Пособия по временной нетрудоспособности
рабочие
служащие
Итого

 

 

Адрес http://abc.vvsu.ru/Books/ebooks_iskt/%DD%EB%E5%EA%F2%F0%EE%ED%ED%FB%E5%F3%F7%E5%E1%ED%E8%EA%E8/%C1%F3%F5%D3%F7%E5%F2/mumihouse.kgk.bashnet.ru/comp/stud_pag/chekash1/files/glava9/glava9.html