Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Мая 2013 в 13:55, контрольная работа
Финансовый лизинг, по мнению большинства исследователей, во многом подобен кредитованию. Передача имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности позволяет классифицировать финансовый лизинг как продажа в рассрочку (коммерческий кредит), если по истечении срока договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, или как товарный кредит. Значит, в экономическом смысле финансовый лизинг - это не только покупка имущества лизингодателем, но и кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого ему имущества в пользование, т.е. коммерческий или товарный кредит1.
Введение 2
1. Учет лизинговых операций 3
Практическое задание 18
Задание 1 18
Задание 2 33
Задание 3 36
Задание 4 49
Список использованной литературы 54
В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю представлены в табл. 5.
Таблица 5
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций
по передаче предмета лизинга лизингополучателю
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Отражена стоимость предмета
лизинга, |
03/В <*> |
03 |
Стоимость переданного лизингополучателю |
|
|
Стоимость предмета лизинга
отражена |
|
<*> Субсчет В - субсчет "Выбытие лизингового имущества".
В части порядка отражения
1-й вариант учета лизинговых платежей. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 1-м варианте учета представлены в табл. 6.
Таблица 6
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций
по предъявлению лизинговых платежей (1-й вариант)
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Отражена сумма лизингового
платежа, в том числе |
62 |
90-1 |
Начислен НДС на сумму лизингового платежа |
90-3 |
68 |
Списана часть стоимости предмета лизинга |
20 |
97 |
В конце месяца списаны
затраты на осуществление |
90-2 |
20 |
Отражен финансовый результат
(прибыль) |
90-9 |
99 |
Отражен финансовый результат
(убыток) |
99 |
90-9 |
Получены денежные средства
в сумме лизингового |
51 |
62 |
Недостатком рассмотренного варианта
учета является то, что в бухгалтерском
учете лизингодателя никак не
отражается задолженность
2-й вариант учета лизинговых платежей. Указанный недостаток устраняется путем введения в систему счетов лизингодателя счета 98 "Доходы будущих периодов", что не совсем соответствует требованиям п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", однако позволяет обеспечить "зеркальность" остатков у лизингодателя и лизингополучателя в части дебиторской и кредиторской задолженности соответственно.
Общую сумму лизинговых платежей за весь период действия договора лизинга в этом случае учитывают в составе доходов будущих периодов:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия.
По мере поступления лизинговых платежей отражается уменьшение задолженности по лизинговым платежам:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", - погашена задолженность по лизинговым платежам за отчетный месяц.
Ежемесячно причитающаяся к оплате сумма лизинговых платежей списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" и признается в составе выручки от основного вида деятельности:
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - признана в составе доходов организации сумма ежемесячного лизингового платежа.
Одновременно отражается начисление НДС и списание части первоначальной стоимости переданного в лизинг имущества:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части лизингового платежа;
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" - списана на расходы часть первоначальной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 2-м варианте учета представлены в табл. 7.
Таблица 7
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций
по предъявлению лизинговых платежей (2-й вариант)
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Отражена задолженность
лизингополучателя |
76 |
98 |
Отражена сумма лизингового
платежа, в том числе |
98 |
90-1 |
Начислен НДС на сумму лизингового платежа |
90-3 |
68 |
Списана часть стоимости предмета лизинга |
20 |
97 |
В конце месяца списаны
затраты на осуществление |
90-2 |
20 |
Отражен финансовый результат
(прибыль) |
90-9 |
99 |
Отражен финансовый результат
(убыток) |
99 |
90-9 |
Получены денежные средства
в сумме лизингового |
51 |
76 |
По завершении договора лизинга объект списывается с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Если по окончании договора предмет лизинга возвращается обратно на баланс лизингодателя, то в его бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" - отражена стоимость возвращенного предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Если к моменту возврата предмета
лизинга его стоимость
В случае если лизингодатель в дальнейшем
планирует использовать предмет
лизинга в своей финансово-
Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", - списана стоимость предмета лизинга.
Если по окончании договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл. 8.
Таблица 8
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций
по выкупу предмета лизинга
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга |
62 |
91-1 |
Начислен НДС от выкупной
стоимости предмета |
91-2 |
68 |
Списана часть первоначальной
стоимости предмета |
91-2 |
97 |
Списана стоимость предмета
лизинга |
011 | |
Отражены затраты |
91-2 |
60, 76, 70, |
Отражен финансовый результат
(прибыль) |
91-9 |
99 |
Отражен финансовый результат
(убыток) |
99 |
91-9 |
Поступила оплата от лизингополучателя |
51 |
62 |
Однако рассмотренный вариант учета лизингового имущества у лизингодателя с методической точки зрения также нельзя считать абсолютно верным. Во-первых, в момент перехода права собственности на предмет лизинга (после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены) в учете должна быть отражена его реализация в составе счета 91 "Прочие доходы и расходы", в действительности же происходит только списание объекта с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Во-вторых, учитывая специфику отечественной системы бухгалтерского учета, ориентированной на жесткую нормативную регламентацию, необходимо отметить, что данный вариант учета лизинговых операций законодательно нигде не закреплен. Поэтому если организация примет решение учитывать лизинговые операции по рассмотренной схеме учета, то необходимо утвердить ее в составе учетной политики организации и раскрыть в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, в настоящее время необходимость разработки правил бухгалтерского учета и отчетности в области лизинга в России не вызывает сомнений. Однако до сих пор не принято ПБУ "Учет аренды", которое должно устранить проблемы в законодательстве, значительно упростить ведение бухгалтерского учета лизинговых операций, что, в свою очередь, повлияло бы на повышение интереса к лизингу как эффективному финансовому инструменту4.
Практическое задание
Задание 1
1.1 Журнал регистрации
№ опер |
Содержание операций |
Корр. счетов |
сумма | ||
Д |
К |
частная |
общая | ||
1 |
Счет продавца Согласно лицензионному НДС |
08/5 19/2 |
60/1 60/1 |
100000 18000 |
118000 |
2 |
Счет посредника Начислено комиссионные вознаграждение посреднику за приобретение исключительного права на изобретение, НДС |
08/5 19/2 |
76/5 76/5 |
5000 900 |
5900 |
Счет консультационной организации Принят к оплате счет за услуги по приобретению исключительного права на изобретение, НДС |
08/5 19/2 |
76/5 76/5 |
10000 1800 |
11800 | |
4 |
Акт приема-передачи Принято на учет исключительное право на изобретение в оценке по первоначальной стоимости 100000 + 5000 + 10000 |
04 |
08/5 |
115000 |
115000 |
5 |
Принят в качестве вклада в УК от учредителя автопогрузчик - введен в эксплуатацию |
08/4
01 |
75
08/4 |
110000
110000 |
110000
110000 |
6 |
Акцептован счет поставщика за под. Оборудование а) требующее монтажа НДС б) не требующее монтажа НДС |
07 19/1 08/4 19/1 |
60 60 60 60 |
90000 16200 150000 27000 |
106200
177000 |
7 |
Акцептован счет автотранспортного предпр. За доставку подъемного оборудования: а) требующее монтажа в том числе НДС б) не требующее монтажа в том числе НДС |
07 19/1 08/4 19/1 |
60 60 60 60 |
20000 3600 30000 5400 |
23600
35400 |
8 |
Справка бухгалтерии Начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения оборудования, не требующего монтажа |
08/4 |
66/2 |
2762 |
2762 |
9 |
Выписка из расчетного счета Перечислены банку проценты за кредит |
66/2 |
51 |
2762 |
2762 |
10 |
Введено в эксплуатацию и принято на учет обору. не требующее монтажа |
01 |
08/4 |
182762 |
182762 |
11 |
Перечислено с р/с за приобретенное оборудование: а) поставщику (106200 + 177000) б) автотранспортному предприятию (23600 + 35400) |
60 60 |
51 51 |
283200 59000 |
106200 59000 |
12 |
Предъявлен бюджету НДС по введён. в эксплуатацию оборудованию (27000 + 5400) |
68 |
19/1 |
32400 |
32400 |
13 |
Отпущены со склада и израсходованы на текущ.рем. основных средств: а) основного производства материалы по учетной цене б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене |
25
26 |
10/1
10/1 |
21000
20000 |
41000 |
14 |
Начислена рабочим зарплата за текущий ремонт основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения |
25 26 |
70 70 |
18000 6000 |
24000 |
15 |
Начислен единый социальный налог: (30%) а) по зарплате основного производства б) по зарплате общехоз. назначения |
25 26 |
69 69 |
5400 1800 |
7200 |
16 |
Акт приема-передачи Получен безвозмездно от физического лица компьютер |
08/4 |
98/2 |
22000 |
22000 |
17 |
Авансовый отчет Приняты на учет затраты подотчетного
лица, связанные с доставкой |
08/4 |
71 |
400 |
400 |
18 |
Акт приема-передачи Принят на учет безвозмездно полученный компьютер в оценке по первоначальной стоимости (22000 + 400) |
01 |
08/4 |
22400 |
22400 |
19 |
Лимитно-заборная карта Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене: а) для изготовления продукции б) для обслуживания оборудования в) для общехозяйственных нужд |
20 25 26 |
10/1 10/1 10/1 |
64000 21000 10000 |
95000 |
20 |
Выписка банка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на срок 2 месяца под 24% годовых для приобретения материалов |
51 |
66/1 |
154000 |
154000 |
21 |
Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов |
60/2 |
51 |
153400 |
153400 |
22 |
Счет поставщика Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад материалы НДС |
10/1 19/3 |
60/1 60/1 |
130000 23400 |
153400 |
23 |
Акцептован счет АТП за доставку материалов в том числе НДС |
10/тзр 19/3 |
60/1 60/1 |
12000 2160 |
14160 |
24 |
Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим склада за разгрузку и складирование материалов |
10/1 |
70 |
8000 |
8000 |
25 |
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу – 30% |
10/1 |
69 |
2400 |
2400 |
26 |
Произведен зачет оплаты материалов |
60/1 |
60/2 |
153400 |
153400 |
27 |
Предъявлен покупателю счет за реализованные не используемые материалы: цена реализации в том числе НДС учетная цена |
62/1
91/2 |
91/1
10/1 |
5900
4800 |
5900 |
28 |
Начислен НДС в бюджет по реализованным материалам |
91/2 |
68/2 |
900 |
900 |
29 |
В результате инвентаризации выявлена недостача материалов Учетная цена материалов Разница между учетной и рыночными ценами (4000 – 3000 = 1000) |
94 73/2 98 |
10/1 98 91/1 |
3000 1000 1000 |
5000 |
30 |
Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок |
001 |
--- |
240000 |
240000 |
31 |
Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед НДС |
76/6 19/3 |
51 76/6 |
70800 10800 |
70800 10800 |
32 |
Расчет бухгалтерии Начислена приходящаяся на текущий месяц арендная плата (70800 – 10800) : 6 мес. = 10000 |
26 |
76/5 |
10000 |
10000 |
33 |
Расчет бухгалтерии Произведен зачет арендной платы за текущий месяц 10000 х 1,18 = 11800 |
76/5 |
76/6 |
11800 |
11800 |
34 |
Предъявлен бюджету НДС по арендной плате 10000 х 18% = 1800 |
68 |
19/3 |
1800 |
1800 |
35 |
В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость |
01/2 02 91/2 |
01 01/2 01/2 |
78000 70000 8000 |
78000 |
36 |
Начислена зарплата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования |
91/2 |
70 |
4000 |
4000 |
37 |
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу – 30% 4000 х 30% = 1200 |
91/2 |
69 |
1200 |
1200
|
38 |
Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования |
10/5 |
91/1 |
2000 |
2000 |
39 |
Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам: а) основного производства б) общехозяйственного назначения |
25 26 |
02 02 |
11000 3000 |
14000 |
40 |
Расчет бухгалтерии Начислена амортизация за месяц по НМА |
26 |
05 |
3000 |
3000 |
41 |
Начислены банку % за текущ. Месяц по кредиту, получ. для приобретения материалов |
10/тзр |
66/2 |
3038 |
3038 |
42 |
Перечислены банку % за текущий месяц по кредиту, полученный для приобретения материалов полностью |
66/2 |
51 |
3038 |
3038 |
43 |
Определяются и списываются а) текущий ремонт основных средств основного производства хозяйственного назначения б) изготовление продукции в) обслуживание оборудования г)на общехозяйственные нужды д) на недостающие материалы е) на реализованные материалы |
25 26 20 25 26 94 91/2 |
10/тзр |
1895 1805 5777 1895 903 271 433 |
12979 |
44 |
Списывается недостача материалов на виновное материал. ответ. лицо |
73/2 |
94 |
3271 |
3271 |
45 |
Списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
20 20 |
25 26 |
80190 56508 |
80190 56508 |
46 |
Определяется и списывается |
99 |
91/9 |
10433 |
10433 |