Учет материально- производственных запасов

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ, и оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, и оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».  Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.[19]

- Учет отпуска материально- производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО;

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной  политике организации.[8]

Оценка по себестоимости  каждой единицы может быть применена  на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

При оценке производственных запасов по средней себестоимости  принято по каждому виду (группе) запасов определять среднюю себестоимость единицы путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

При способе ФИФО фактическая  себестоимость списанных запасов  определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с  учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости первых по времени закупок.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерии на основе документов по отпуску материалов по кредиту  счета 10 «Материалы»  в корреспонденции  с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.[14]

- Учет выбытия материально производственных запасов

Для учета реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие материалов в  качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций учитывается  как долгосрочные инвестиции. Фактическая  себестоимость переданных материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Разница между фактической себестоимостью и согласованной оценкой переданных материалов списывается:

• в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» с кредита счета 58 «Финансовые вложения» – если согласованная стоимость ниже балансовой стоимости материалов;
• в дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – если согласованная стоимость выше фактической себестоимости материалов.[10]

Продажа материалов на сторону  отражается в учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных  документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности  к покупателю. На общую сумму задолженности  покупателя оформляется запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» и кредиту счетов расходов и расчетов: 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. НДС с реализации материалов начисляется по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 2 «Прочие доходы»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая себестоимость материалов списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» и кредиту счета 10 «Материалы».

При выбытии материалов в силу безвозмездной передачи фактическая  себестоимость списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» и кредиту  счета 10 «Материалы». Убыток от безвозмездной передачи списывается за счет собственных источников по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвозмездной передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». [19]

Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».[15]

- Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка материалов в  текущем учете может производиться  по учетной цене, в качестве которой  может выступить плановая себестоимость  заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».[9]

Фактическая себестоимость  приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,  и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», НДС – по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счетов60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается фактическая  себестоимость материалов, а по кредиту  – их учетная цена. Разница между  фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующим образом:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»  – если фактическая себестоимость выше учетной цены;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - если фактическая себестоимость ниже учетной цены.

Дебетовое сальдо конечное счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает фактическую себестоимость материалов в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,  28 «Брак в производстве».

Если учетная цена израсходованных  материалов ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей», если учетная цена израсходованных  материалов выше их фактической себестоимости.[19]

Рассмотрев оценку и  учет материально- производственных запасов, рассмотрим документальное оформление учета материально- производственных запасов.

1.3. Документальное оформление учета материально- производственных запасов

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие  по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация  получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.[14]

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.[15]

Приемка и оприходование  поступающих материалов и тары (под  материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.[20]

На отпуск запасов  в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты  выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или  планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.