Учет материально- производственных запасов

При небольших объемах  отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.[16]

Таким образом, говоря об организации учета МПЗ, можно сделать вывод, что это довольно сложный и трудоемкий процесс.

Учет материально-производственных запасов должен соответствовать требованиям, определенным нормативно-законодательными актами по данному виду учета. Материалы, в зависимости от группировки и назначения, имеют свои особенности учета, а так же определенные требования к оформлению первичных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально- производственных запасов на примере предприятия  ООО «Конфетти»

2.1. Технико- экономическая  характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Конфетти» было зарегистрировано 17 сентября 2007 года и учреждено одним физическим лицом. Правовое положение фирмы определяется Гражданским кодексом РФ. ООО «Конфетти» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс (Приложение А), печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение; расчетные и валютные банковские счета. Общество приобрело право юридического лица с момента его регистрации в государственных органах.

Данная организация  находится по адресу: 443115, Самарская  обл, г. Самара, ул. Демократическая, д. 33, кварт. 32.

В соответствии с учредительными документами, общество ставит в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Организация имеет справку- подтверждение основного вида экономической  деятельности. (Приложение Б)

Деятельностью данного  предприятия является:

93.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты.

Эта группировка включает:

- мытье  волос,  подравнивание   и   стрижку,   укладку, окрашивание,  подкрашивание, завивку, распрямление волос и аналогичные работы, выполняемые для мужчин и женщин, а также бритье и подравнивание бород

- косметический массаж  лица,  маникюр, педикюр, макияж  и т.п.

Эта группировка не включает:

- изготовление париков.

Уставный капитал предприятия  составляет 10 тысяч рублей.

Среднесписочная численность  работающих составляет 3 человека. Средняя  заработная плата на предприятии составляет 8500 рублей.

Технико- экономическая  характеристика предприятия

Таблица 2.1

№	Наименование показателя	2010 год	2011 год	2012 год	Темп изменения, % или  отклонения (+,-)
					2011/10	2012/11	2012/10
1.	Основные средства (тыс. руб)	182	120	37	-62	-83	-145
2.	Запасы (тыс. руб)	251	21	-	-230	-21	-251
3.	Выручка (тыс. руб)	532	594	565	62	-29	33
4.	Себестоимость продаж (тыс. руб)	(-)	(-)	449	0	449	449
5.	Валовая прибыль (тыс. руб)	532	594	116	62	-478	-416
6.	Коммерческие расходы (тыс. руб)	502	564	(-)	62	-564	-502
7.	Прибыль (убыток) от продаж (тыс. руб)	30	30	116	0	86	86
8.	Прочие расходы (тыс. руб)	10	10	12	0	2	2
9.	Чистая прибыль (убыток) тыс. руб)	20	20	104	0	84	84
10.	Финансовый результат (тыс. руб)	20	20	104	0	84	84

Из приведенных расчетов следует, что в 2012 году по сравнению  с 2010 годом основные средства и запасы уменьшились на 145 тыс. руб и 251 тыс. руб соответственно. Выручка и  себестоимость продаж увеличились  на 33 тыс. руб и 449 тыс. руб. соответственно. Валовая прибыль и коммерческие расходы уменьшились на 416 тыс. руб и 502 тыс. руб соответственно. Прибыль от продаж и прочие расходы увеличились на 86 тыс. руб и 2 тыс. руб соответственно. Чистая прибыль и финансовый результат увеличились на 84 тыс. руб.

Результаты деятельности организации за отчетный период характеризует отчет о финансовых результатах (Приложение В). И показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

 

2.2.Организация бухгалтерского  учета материально- производственных запасов на предприятии ООО «Конфетти»

В салоне красоты ООО «Конфетти» основным видом материально-производственных запасов являются: шампуни, кремы, лекарства, гигиенические препараты и т.д. Кроме этого, в состав МПЗ входят производственные инструменты и инвентарь (косметические и медицинские инструменты), а также спецодежда (халаты и др.).

Материалы принимаются  к бухгалтерскому учёту по фактической  себестоимости. Оприходование материалов на склад салона красоты осуществляется по приходным ордерам формы № М-4 (Приложение Г). Все затраты, связанные с приобретением, собираются на счёте 10 «Материалы» в разрезе полученных партий материалов.

Так, шампуни, кремы и  другие средства, необходимые для  оказания услуг, салон красоты учитывает в составе материально-производственных запасов и ведёт на счёте 10 «Материалы». При отпуске этих средств со склада мастерам делается следующая запись: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Сырье и материалы».

Если же клиент купил  парфюмерно-косметические средства в салоне красоты, делается следующая запись: Дт 41 «Товары» Кт 10 «Сырье и материалы».

Такие виды МПЗ, как инструменты, спецодежда и хозяйственный инвентарь, являются предметами труда. Поэтому после их выдачи в производстве осуществляется последующий контроль за их движением. Подобный контроль осуществляется в аналитическом учёте в количественном выражении в разрезе лиц, которым были выданы данные предметы труда. После того как такие МПЗ приходят в негодность, материально ответственными лицами составляется акт на списание материалов произвольной формы, утверждённой руководителем организации.

Отличительной особенностью процесса оказания услуг салонами красоты  является отсутствие незавершённого производства. Поэтому все затраты отчётного  периода в бухгалтерском учёте списываются на себестоимость продаж.

Пример 1.

Организация ООО «Конфетти» приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 15 400 руб., в том числе НДС - 2349 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 1360 руб., в том числе НДС - 207 руб. Материалы предназначены для использования в производстве.

Все первичные учетные  и расчетные документы оформлены правильно. Сумма НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолженность перед поставщиком по поступившим материалам погашена.

Бухгалтерские записи имеют  вид:

1. Отражена стоимость материалов без НДС

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»          13 051 руб.

2. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»            2349 руб.

3. Отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»             1153 руб.

4. Отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов

Дебет 19-5 «НДС по услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»               207 руб.

5. Отражена оплата поставщику за поставленные материалы

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                     15 400 руб.

6. Отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                      1360 руб.

7. Предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям»                      2556 руб.

8. Отражено списание материалов в производство

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»                                              14204 руб.

 

Пример 2.

Организация ООО «Конфетти» реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре: стоимость материалов составляет 20 000 руб., НДС (18 %) — 3600 руб., итого к оплате — 23 600 руб.

Фактическая стоимость  материалов, реализованных на сторону, составляет 17000 руб.

Бухгалтерские записи имеют  вид:

1. Отражена продажная стоимость материалов

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»                                            23 600 руб.

2. Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                         3600 руб.

3. Списана фактическая стоимость реализованных материалов

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»                                           17 000 руб.

4. Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                             3000 руб.

 

Пример 3.

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость — 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют  вид:

1. Списана фактическая стоимость переданных материалов

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»                                             15 000 руб.

2.Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                                 3060 руб.

3. Отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»                  18 060 руб.

 

Пример 4.

На начало отчетного  периода в организации ООО «Конфетти» находилось 10 единиц материально-производственных запасов по цене 10 рублей за единицу. За период поступило 3 партии материалов: первая составила 1200 ед. по цене 10,10 руб., вторая – 1500 ед. по 10,20 руб., третья – 1800 ед. по 10,30 руб. Списано за период 4300 единиц.  В учетной политике ООО «Конфетти» закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.

Определяем среднюю  стоимость единицы, как сумму  произведений поступивших единиц каждой партии на цену партии и делим на общее число поступивших материалов:

Стоимость = ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3))/4510 = 10,21руб.

Стоимость списанных  материалов определяем, как произведение количества списанных единиц на среднюю  стоимость единицы.