Учет материально-производственных запасов

Учет материальных ценностей на складе ведет заведующий складом, являющимся материально-ответственным лицом.

На каждый номенклатурный номер  материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения остатков осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. На основании первичных документов в карточке отражают поступление  и расход запасов, после каждой записи выводят остаток материалов, благодаря  чему склад всегда располагает оперативными сведениями о состоянии запасов  материалов.

Принятые кладовщиком материалы  оформляют приходными ордерами. Приходный  ордер подписывают заведующий складом  и экспедитор. Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов оформляется проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в котором содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с чеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и  сооружений, приходуются на основании  акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений  организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки  и передаются в вычислительный центр.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии  осуществляется на основе использования  оборотных ведомостей.

        В бухгалтерии открывают на каждый вид карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных  ведомостей составляют сводную оборотную  ведомость, в которую переносят  итоги по группам материалов, субсчетам  и т.д.

Для обобщения и группировки  информации о движении материалов используют ведомости движения материалов. Они  составляются по каждому складу отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную  ведомость движения материалов, в  которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и  конец месяца в разрезе групп  материалов по соответствующим синтетическим  счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета.

 

 

 

3. Оценка материально-производственных запасов

 

В ООО «Аспект» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении силами организации  складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая  рыночная стоимость в течение  года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы  применяются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов, начисленных процентов  по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного  вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов  до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с  учетом суммовых разниц, возникающих  до принятия запасов к учету, в  случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого  вида сырья и материалов требует  значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость  заготовления исчисляет лишь небольшая  часть организаций по основным видам  сырья или материалов. В большинстве  организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам отклонения фактической себестоимости  материальных ценностей от стоимости  их по учетным ценам учитывают  на синтетическом счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

В ООО «Аспект» все материалы, отпускаемые в производство или  на иные цели, оцениваются по средней  себестоимости.

Средняя себестоимость  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  течение месяца.

 

 

 

 

3.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

 

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В ООО  «Аспект» учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» на предприятии ООО «Аспект» открыты следующие субсчета:

10-1  –  «Сырье и  материалы»

10-2 –    «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3  -    «Топливо»

10-4  -   «Тара  и тарные материалы»

10-5  -   «Запасные  части»

10-6  -   «Прочие  материалы»

10-7  -   «  Материалы, переданные в переработку  на сторону»

10-8  -   «Строительные  материалы»

10-9  -   «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»

10-10 -  «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10-11- «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации»

10-11.1 – «Специальная  одежда в эксплуатации»

10-11.2 – «Специальная  оснастка в эксплуатации»

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической  себестоимости.

При учете материалов по фактической  себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы»  и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
• другие счета.

Движение  по субсчету 10-3 «Топливо» в ООО  «Аспект» за 2011 г. бухгалтером отражено следующим образом:

1) Отражено внутреннее перемещение топлива

Дебет субсчета 10-3 «Топливо»                                   35459978,82 руб.

Кредит счета 10 «Материалы»                                    35459978,82 руб.

 

2) Отражено внутреннее перемещение топлива

Дебет счета 10 «Материалы»                                    35475722,98 руб.

Кредит субсчета 10-3 «Топливо»                            35475722,98 руб.

 

3) Поступило топливо от поставщика

Дебет субсчета 10-3 «Топливо»                                   34576049,75 руб.

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»                           34576049,75 руб.

4. Куплено за счет подотчетной суммы топливо

Дебет субсчета 10-3 «Топливо»                                    5048066,17 руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»   5048066,17 руб.

5. Оприходованы излишки материалов при инвентаризации

Дебет субсчета 10-3 «Топливо»                                           839900 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»                    839900 руб.

 

6. Списано топливо в основное производство

Дебет счета 20 «Основное  производство»                 24733189,34 руб.

Кредит субсчета 10-3 «Топливо»                                24733189,34 руб.

 

7. Списано топливо во вспомогательное производство