Учет материальных затрат и затрат на оплату труда,порядок их учета и включения в себестоимость

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т.е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом, листки о простоях и т.д.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.

Основной ошибкой при формировании трудовых затрат в составе себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

2.2. Организация учета прямых трудовых затрат в составе

себестоимости продукции (работ, услуг)

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

К ним относятся затраты на оплату труда только основных производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, предназначенных для продажи, с отчислениями на социальные нужды. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на неё является вторым элементом прямых расходов [15].

Прямые затраты на оплату труда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) аналогично прямым материальным затратам, т.е. по местам возникновения и носителям затрат. В общей сумме прямых затрат на оплату труда выделяют основную (за отработанное время) и дополнительную (за неотработанное, но подлежащее оплате по законодательству о труде и коллективному договору, время) заработную плату.

Начисление оплаты труда основным производственным рабочим производится на основании соответствующих первичных документов, отражающих затраты времени и труда.

При сдельной форме оплаты труда документами по учету выработки являются наряды, маршрутные листы или карты, рапорты, ведомости учета выработки и т. д.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с  технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При разделении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Маршрутные листы могут применяться  самостоятельно, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

При повременной форме используются табели учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу  должны быть подтверждены документально. Преждевременный уход с работы и опоздание на нее отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить объяснение. Все эти документы, помимо сведений о месте выполнения работ, их видах, разрядах работ и расценках и т. д., должны содержать информацию об объектах распределения затрат.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену производится пооперационная перепись остатков необработанных деталей на конец смены. Выработка рабочих определяется как остаток деталей  на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток необработанных или несобранных деталей или заготовок на конец смены. Рассчитанная  выработка оформляется рапортами или ведомостями учета выработки. После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Для отражения отклонений в технологическом и производственном процессах, т.е. от нормальных условий работы , а также учета непроизводительных затрат времени и труда применяются специальные документы: акт (извещение) о браке; списки лиц, работавших сверхурочно, и т.д.

Перечисленные документы, отражающие, сколько и какого труда потрачено на производство определенного вида продукции, являются основанием для отражения в учете прямых затрат на оплату труда по проводке: Дт20-Кт70. Самостоятельным расчетом от суммы начисленной основным производственным рабочим оплаты труда в разработочной таблице (ведомости) производятся отчисления на социальное страхование и обеспечение , что отражается проводкой: Дт20-Кт69. Создание резерва на отпуск основным производственным рабочим, если это предусмотрено учетной политикой организации, отражается учетной записью: Дт20-Кт96 [9].

Следует отметить, что прямые трудовые затраты также принимают участие в формировании производственной себестоимости готовой продукции. Кроме того, в некоторых случаях при рассмотрении затрат и формировании полной себестоимости продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат.

2.3. Организация учета косвенных трудовых затрат

в составе себестоимости

Совокупность издержек на оплату труда, которые нельзя прямо и экономично относить на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (накладными расходами).

К косвенным расходам на оплату труда аналогично косвенным материальным затратам относятся затраты, которые не могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прямо, непосредственно, на основании первичных документов, и поэтому требует косвенного распределения пропорционально избранной базе. Выбранная база распределения косвенных затрат отражается как элемент учетной политики.

Также к косвенным общепроизводственным или общехозяйственным расходам относятся непроизводительные затраты времени. Это целосменные и внутрисменные потери от простоев не по вине рабочих. К ОПР или ОХР они относятся в зависимости от характера причин, вызывающих такие простои. В связи с этим выделяют три группы простоев:

1.      Отдельных рабочих из-за неисправности производственного оборудования, отсутствия материалов, заготовок и т.д.

2.      Цеха, участка, отдельного производства и организации в целом из-за прекращения подачи электроэнергии, газа, воды и т.д.

3.      Цеха, участка, отдельного производства и предприятия в целом в результате стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссии возникают с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируют как косвенные.

Кроме того, косвенными являются затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Их структуру составляют общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на оплату труда вспомогательных производственных рабочих, а также управленческого и обслуживающего персонала отдельных производств (цехов) являются косвенными производственными затратами и входят в состав ОПР. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, наладчики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Возникают данные затраты в производственных подразделениях и носят производственный характер. Учитываются общепроизводственные расходы на оплату труда на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Дт25-Кт70,69). В конце отчетного периода после распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) общепроизводственные расходы списываются. Это отражается проводкой: Дт20,23,28-Кт25.

Затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала организации в целом являются косвенными, но общехозяйственными, и входят в состав ОХР. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогично общепроизводственным в корреспонденции со счетами учета расчетов с персоналом по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению. Таким образом, данные расходы связаны с общей организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом. При калькулировании полной себестоимости как варианте учетной политики в конце отчетного периода производится распределение общехозяйственных расходов пропорционально избранной базе, на основании чего делается проводка: Дт20,23-Кт26.

В целом, что касается косвенных затрат на оплату труда, то их учет аналогичен учету косвенных материальных затрат.

3. Особенности учета материальных затрат  и порядок их включения в себестоимость продукции на ОАО «Автоген»

ОАО «Автоген» создано в апреле 2000г на базе ОАО «Автогенмаш», находящегося в процессе банкротства. Зарегистрировано Администрацией г. Воронежа  20.04.2000г. за №117512. Целью создания предприятия было сохранение и развитие газопламенного производства. 

ОАО «Автоген» является одним из немногих предприятий химического машиностроения, выпускающим оборудование для производства ацетилена, а также газораспределительных и защитных приборов, применяемых при газопламенной обработке металлов. По  выпуску переносных ацетиленовых генераторов, а также узлов и аппаратуры ацетиленовых станций, ОАО «Автоген»  является монополистом. По заключению отраслевого специализированного научно-исследовательского института ФГУП «ВНИИАвтогенмаш» г. Москва научно-технический уровень изделий ОАО «Автоген» в целом не уступает зарубежным образцам.  

  Место нахождения: РФ, 394710,  г. Воронеж, Московский пр-т, 26.

Размер уставного капитала составляет 7 500 000 рублей, состоит из 7 500 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Генеральным директором ОАО «Автоген» на основании устава является Свиридов Николай Александрович.

Приоритетными направлениями деятельности являются:

- проектирование производства газообразного и растворенного ацетилена и систем обеспечения участков газопламенной обработки металлов ацетиленом и другими горючими газами; 

- разработка оборудования для производства газообразного и растворенного ацетилена, а также оборудования для газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

- изготовление оборудования для производства ацетилена и газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

По состоянию на 01.01.2011 структура предприятия организационно выглядит следующим образом:

производственная служба                                              59 чел.

техническая служба                                                        40 чел.

коммерческая служба и транспортный участок          18 чел.

экономическая служба и бухгалтерия                           7 чел.

служба охраны и кадров                                                 8 чел.

заводоуправление                                                           10 чел.      

Структура реализации за 2010-2009 гг. по основным видам продукции представлена в Табл. 1.

Таблица 1

Структура реализации продукции за 2010-2009 гг.