Учет материалов в ООО «КубаньЮг» Ленинградского района, Краснодарского края

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается основные и вспомогательные сырье и материалы (в том числе строительные у подрядных организаций). Разница между понятиями «сырье и «материалы» заключается в том, что к сырью обычно относят продукцию сельского хозяйства или добывающих отраслей, а к материалам – продукцию обрабатывающих отраслей. 

На субсчете 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  учитываются изделия, приобретенные  для комплектации, стоимость которых  включается в себестоимость продукции. Отличие полуфабрикатов и комплектующих изделий от материалов, которые также являются продукцией обрабатывающих отраслей, - в степени их обработки. Для полуфабрикатов и комплектующих изделий объем обработки минимален, материалы же в процессе обработки фактически меняют свою физическую форму. То есть полуфабрикаты и комплектующие изделия могут выполнять какие - либо функции, будучи включенными в состав другой аналогичной продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин и др.) и смазочные материалы. Топливо является вспомогательным материалом, но ввиду большого его народно- хозяйственного значения, специфической роли в процессе производства, значительного удельного веса в затратах обосабливается в самостоятельный вид.

На субсчете 10-4 «Тара  и тарные материалы» учитывается тара, материалы, детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта. Тара предназначена для упаковки и постоянного хранения материалов на складах или для осуществления технологических процессов производства продукции.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются запасные части, предназначенные для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Запасные части учитываются как приобретенные, так и изготовленные собственными подразделениями для нужд основной деятельности.

На субсчете 10-6 «Прочие  материалы» учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы как материалы (лом, утиль).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость  которых далее включается в затраты  на производство полученных из них  изделий. Эти операции имеют место при переработке давальческого сырья.

На субсчете 10-8 «Строительные  материалы» учитываются материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ. Строительные материалы служат основой для создания строящегося объекта. К ним относятся материалы, используемые непосредственно при строительных и монтажных работах: кирпич, цемент, металлоизделия.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  учитываются средства труда, которые  включаются в состав средств в  обороте⁹.

 

1.3 Оценка материалов

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов¹⁰.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации¹¹.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года¹².

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского  «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений¹³.

Организация может применять  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений¹⁴.

 Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В качестве учетных цен  на материалы могут применяться:

1) плановая себестоимость  (планово-расчетные цены). В этом  случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены  разрабатываются и утверждаются  организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

2) договорные цены. В  этом случае другие расходы,  входящие в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных расходов;

3) фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода  (квартала, года). В этом случае  отклонения между фактической  себестоимостью материалов текущего  месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

4) средняя цена группы. В этом случае разница между  фактической себестоимостью материалов  и средней ценой группы учитывается  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены (плановой себестоимостью). Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке¹⁵.

 

 

1.4 Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

 

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами  от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком¹⁶.

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость  материальных запасов не меняется;

б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты  с поставщиком.

При этом суммы сложившейся  разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической  себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом: