Учет наличия и движения основных средств

    Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

    Результаты  проведённой переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего года, а  используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

    Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

    Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

    При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

    Результаты  переоценки основных средств, проведённой  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

    Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе. 

    Документальное  оформление движения основных средств. 

    Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных  при инвентаризации, внутреннее перемещение.

    Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).

    Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке  оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах(форма № ОС-15).

    На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

    Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

    Операции  по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств. 
 
 

    Аналитический учет основных средств.

    Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. На их лицевой стороне  указывают наименование и инвентарный  номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

    Кроме того, в инвентарной карточке указываются  номера амортизационных групп основных средств согласно правилам НК РФ.

    Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

    Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время рекомендуется  открывать одну из унифицированных форм : форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов);  форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств»(для использования на малых предприятиях).

    Для обеспечения сохранности инвентарные  карточки регистрируют в специальных  описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется  по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

    На  основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты  в конце каждого месяца формируют  ведомость движения основных средств. 

    Синтетический учет наличия и  движения основных средств.

    Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно – пассивный); «Вложения во внеоборотные активы».

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств и остаточная стоимость выбываемого объекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

    Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. 

    Учет  поступления основных средств

    Основные  средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

    Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение по договору купли-продажи.

    Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций делаются следующие записи:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Приобретение объектов основных средств»

    Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.

    При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

    Д-т 07 «Оборудование к установке»

    Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - на сумму  выделенного НДС

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    При передаче оборудования в монтаж в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Приобретение объектов основных средств»

    К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтажных работ.

    Если  принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение  этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

    При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируются на счете вспомогательного подразделения и включаются в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

    К-т 23 «Вспомогательные производства».

    Получение основных средств в счет вклада в  уставный капитал. Общее правило  оценки таких основных средств приведено  в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

    Это требование запрещает искусственно завышать оценку основных средств. В  противном случае учредители могли  бы завысить оценку имущества, и при  последующей его амортизации  создать «псевдорасходы» и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль.

    Поступление основных средств в счет вклада в  уставный капитал оформляется следующей проводкой:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Приобретение объектов основных средств»

    К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по вкладам в уставнй (складочный) капитал».

    Предоставление  организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Приобретение объектов основных средств»