Учет нематериальных активов в бюджетной организации

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

-суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  объектов нематериальных активов;

-таможенные пошлины, регистрационные  сборы, патентные пошлины и  иные аналогичные платежи, связанные  с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

-иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением объектов  нематериальных активов и доведением  их до состояния, пригодного  к использованию в установленных  целях;

-расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).

         Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

         Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

         Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

 

           Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

           Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

         Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Учет объектов непроизведенных  активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

 

«Земля»;

 

«Ресурсы недр»;

 

«Прочие непроизведенные  активы».

 

Счет 010301000 «Земля»

 

            На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

 

Счет 010302000 «Ресурсы недр»

 

         На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

 

Счет 010303000 «Прочие непроизведенные  активы»

 

        На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

          Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

         Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

         Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

         Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 

2.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов

 

         Учет нематериальных активов ведется на балансовом активном счете 010201000 «Нематериальные активы».

         По дебету отражается принятие к учету нематериальных активов, по кредиту - списание нематериальных активов (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 - на увеличение стоимости нематериальных активов, 420 - на уменьшение стоимости нематериальных активов.

         Учет непроизведенных активов ведется на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

         По дебету отражается принятие к учету непроизведенных активов, по кредиту - списание непроизведенных активов.

         Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с КОСГУ: 330 - на увеличение стоимости непроизведенных активов, 430 - на уменьшение стоимости непроизведенных активов.

         Аналитический учет объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

          Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

          Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов применяется для учета выбывающих с баланса учреждения основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, материальных запасов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов с учетом суммы амортизации, отраженной в Инвентарных карточках.

 

 

2.3 Учет амортизации нематериальных активов

 

 

         Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

          Расчет суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации.

 

         В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы исчисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования.

           Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

-информации, содержащейся  в законодательстве Российской  федерации, устанавливающем сроки  полезного использования имущества  в целях начисления амортизации (постановление Правительства от 01.01.2002 г. №1);

-при отсутствии информации  в законодательстве Российской  Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя,  входящих в комплектацию объекта  имущества;

-при отсутствии информации  в законодательстве Российской  Федерации и в документах производителя,  на основании решения комиссии  учреждения по выбытию основных  средств, принятого с учетом:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта;

-гарантийного срока использования объекта;

-сроков фактической  эксплуатации и ранее начисленной  суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных  учреждений, участников бюджетного  процесса бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

        Начисление амортизации начинается с 1 числа следующего за месяцем принятия объекта к учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта.

        Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.

         Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его полного списания с учета.

        Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Порядок начисления амортизации  на нематериальные активы:

-на объекты нематериальных  активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

-на объекты нематериальных  активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей  включительно амортизация начисляется  в размере 100 % балансовой стоимости  при выдаче объекта в эксплуатацию;

 

-на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

 

 

Глава 3. Контроль за движением  нематериальных и непроизведенных  активов

 

 

3.1 Документальное оформление движения нематериальных и непроизведенных активов

 

 

        Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

-Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств (ф. 0306032);

-Требование-накладная  (ф. 0315006).

        Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-Акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

        Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) (ф. 0306003);

-Акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-Акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

 

 

3.2 Порядок оформления нематериальных активов в регистрах бюджетного учета

 

 

         Одной из форм отчетности бюджетного учреждения является баланс. Он формируется по состоянию на 1 января года следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе бюджетной деятельности приносящей доход деятельности и средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. В графах на начало года показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года, которые должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года. В графах на конец отчетного периода показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года следующего за отчетным с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключенных оборотов по сетам бюджетного учета. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.