Учет нематериальных активов в ОАО «Апастовский хлебозавод №1»

При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым при капитальном  строительстве, в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих  производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:  

Дебет сч. 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» 

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА». 

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления  расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и  др.), делается запись:  

Дебет сч. 97 «Расходы будущих  периодов»  

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА». 

Списание накопленной амортизации  при выбытии объектов НМА отражают так:   

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»   

Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

В ОАО «Апастовский хлебозавод №1» предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:  

Дебет сч. 04 «Нематериальные  активы» 

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы».

 

 

                   2.4. Выбытие нематериальных активов

 

 

  Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  ОАО «Апастовский хлебозавод №1» экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.  

Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.  

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся  на финансовые результаты организации  в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.  

Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование  объектов интеллектуальной собственности  передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования  того или иного НМА другой организации  по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим  договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость  выбывающего объекта, а также  сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом ОАО «Апастовский хлебозавод №1» делаются следующие записи:

На остаточную стоимость  выбывающего объекта:

Дебет сч.  91 «Прочие доходы и расходы».     

Кредит  сч. 04  «Нематериальные активы»

На выручку от продажи  НМА:

Дебет сч.  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

На стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА:

Дебет сч. 10 «Материалы» , 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложении»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Результат от списания объекта  НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации:  Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки»  или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

                        2.5. Инвентаризация нематериальных активов

 

При инвентаризации нематериальных активов в ОАО «Апастовский хлебозавод №1», прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.

Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического  наличия нематериальных активов  с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты  отражения в учете.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Апастовский хлебозавод №1» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации  на его использование;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления  ценных бумаг;

- реальность стоимости  учтенных на балансе ценных  бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и  полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по  ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в ОАО «Апастовский хлебозавод №1» инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий —  специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Результаты инвентаризации нематериальных активов отражаются в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18.

Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс ОАО «Апастовский хлебозавод №1» следующей проводкой:

Оприходование ранее  не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации:

Дебет сч. 04  «Нематериальные активы»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Если в результате инвентаризации в ОАО «Апастовский хлебозавод №1» были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками:

Списание амортизации  по нематериальным активам:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  сч. 04  «Нематериальные активы»

Списание остаточной стоимости нематериальных активов. 

Кредит  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит  сч. 04  «Нематериальные активы» 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Глава 3. Совершенствование учета нематериальных активов

 

         3.1 Учет нематериальных активов в с международными стандартами

 

В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется  МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

Таблица  1

Сравнительная таблица  учета нематериальных активов 

 

ПБУ  14/2007	МСФО  38
Критерии  выделения НМА
Отсутствие материально-вещест-венной (физической) формы; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев ; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.	Идентифицируемость; неденежный характер; отсутствие физической формы; использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях; вероятность будущих экономических выгод; надежная стоимостная оценка актива. В качестве активов не следует признавать внутренне созданную  деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.
Оценка НМА
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Не включается в фактические  расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением актива.	Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива. По любому внутреннему  проекту, цель которого состоит в  создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты: техническая возможность завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи; намерение завершить НМА, его использования или продажи; способность использовать или продать НМА; то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические выгоды; наличие соответствующих техни-ческих, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи; возможность надежно оценить затраты.
Амортизация  НМА
Стоимость НМА погашается посредством  амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных НМА  производится в течение всего их срока полезного использования. По НМА, по которым  невозможно определить срок полезного  исполь-зования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет, но не более срока деятельности организации.	Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА не превысит 20 лет с момента использования данного актива. Применяемый метод амортизации  должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления. Если предположение  о 20-летнем сроке опровергается, НМА  следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать.
Раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по видам  НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА. В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация: о способах оценки НМА; о принятых организацией сроках полезного использования НМА; о способах начисления амортизации; о способах отражения в БУ амортизации.	Учетная политика: основы оценки; методы амортизации; сроки полезной службы или ставки амортизации. Отчет о прибылях и  убытках: амортизационные отчисления по каждому классу НМА; общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода. Баланс: валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации; подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода; если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.