Учет нематериальных активов в ОАО «Апастовский хлебозавод №1»

 

                3.2Совершенствование учета нематериальных активов с использованием бухгалтерской программы 1С предприятие

С 1 января 2006 года в состав основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в целях применения главы 26.2 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые  признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для учета этого изменения в экономических программах фирмы "1С" при принятии к учету объектов ОС и НМА (документы "Ввод в эксплуатацию ОС", "Принятие к учету НМА") устанавливается одно из значений реквизита "Порядок включения стоимости в состав расходов УСН:

• "включить в состав амортизируемого имущества" - устанавливается, если объект признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Расходы признаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
• "включить в состав расходов" - устанавливается, если объект не признается амортизируемым имуществом, но расходы на его приобретение могут быть приняты в соответствии с другими подпунктами пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
• "не включать в состав расходов" - устанавливается, если объект не признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходы на его приобретение не могут быть признаны уменьшающими налоговую базу по единому налогу.

Значения реквизита "Порядок  включения стоимости в состав расходов УСН" учитываются при  признании расходов по НМА документом "Закрытие месяца":

• если НМА включены в состав амортизируемого имущества - расходы признаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
• если включаются в состав расходов - расходы признаются по факту оплаты (без учета даты приобретения и положений переходного периода);
• если пользователь выбрал "Не включать в состав расходов" - расходы не принимаются.

До 1 января 2006 года значение реквизита "Порядок включения  стоимости в состав расходов УСН" не контролируется - все основные средства признаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

При обновлении программ все ОС и НМА считаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ .

Новая редакция пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет признать в качестве расхода не только затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов (как это было до 1 января 2006 года), но и их сооружение, изготовление, создание.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" и до изменений НК РФ была возможность  вводить в эксплуатацию объекты строительства.

Что касается конфигурации "Упрощенная система налогообложения", то изменения законодательства послужили  предлогом для развития ее функционала:

• добавлена возможность ввода в эксплуатацию объектов строительства;
• добавлен универсальный документ "Регистрация оплат ОС и НМА";
• в план счетов добавлен субсчет 08.3 "Строительство объектов основных средств", по которому добавлен аналитический учет оборотов счета по статьям затрат.

Данная  методика была разработана специально для "1С:Бухгалтерии 8.0", теперь стала доступна и в решениях на платформе "1С:Предприятие 7.7".

При оплате поставщику по виду расчетов с поставщиком "Расходы  на приобретение ОС и НМА" с 1 января 2006 года в качестве оплачиваемого  объекта можно указать элемент из справочников "Внеоборотные активы", "Основные средства" и "Нематериальные активы".

Кроме этого, наконец-то решился вопрос о порядке списания в расходы стоимости НМА, приобретенных  как в период применения УСН, так  и до перехода на этот специальный  налоговый режим. Он аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств. Остаточная стоимость НМА, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в течение установленного пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ количества лет. Здесь важно отметить, что количество лет отсчитывается от даты перехода на УСН.

В программу "1С:Бухгалтерия 8.0" добавлен ряд регистров, а также внесены изменения в некоторые документы.

Добавлены регистры:

• для учета расходов по нематериальным;
• для учета оплат нематериальных активов;
• для хранения информации о нематериальном активе (дата приобретения, первоначальная стоимость, остаток амортизации на дату перехода и пр.).

В документы внесены  следующие изменения:

• в документ "Регистрация оплат ОС и НМА для УСН" добавлена закладка для регистрации оплат нематериальных активов (становится доступна с 1 января 2006 года);
• в документ "Принятие к учету НМА" добавлено заполнение первоначальных сведений для УСН и информации об оплатах (информация об оплатах доступна с 1 января 2006 года);
• в документ "Закрытие месяца" добавлен флаг "Признание расходов на приобретение нематериальных активов", который становится доступен после 1 января 2006 года, если документ введен в последнем месяце отчетного периода.

Переходный период (2005-2006 гг.) отслеживается программой автоматически: документы регистрации оплат не позволяют зарегистрировать оплату, расходы по которой уже были приняты до 01.01.2006.

В конфигурацию "Упрощенная система налогообложения" для "1С:Предприятия 7.7" внесены следующие изменения:

• добавлен счет Н02.4 "Расходы на приобретение нематериальных активов" для учета расходов НМА, который аналогичен счету Н02.1 "Расходы на приобретение основных средств";
• расчеты с поставщиками нематериальных активов с 1 января 2006 года ведутся по виду расчетов с поставщиком "Расходы на приобретение ОС и НМА";
• в справочник НМА добавлены: периодический реквизит "Оплата" для учета оплат нематериальных активов, реквизит для хранения информации о дате приобретения; реквизиты для хранения информации о первоначальной стоимости, остатке амортизации на дату перехода и пр.;
• в документе "Регистрация оплат ОС и НМА" и платежных документах добавлена возможность выбирать объект нематериальных активов;
• в документе "Принятие к учету НМА" добавлено заполнение первоначальных сведений для УСН;
• в документе "Закрытие месяца" добавлен флаг "Признание расходов на приобретение нематериальных активов", который становится доступен после 1 января 2006 года, если документ введен в последнем месяце отчетного периода.

Что касается переходного  периода (2005-2006 гг.), то по состоянию на 01.01.2006 пользователь должен самостоятельно перенести остатки задолженности перед поставщиком нематериальных активов на другой вид расчетов с поставщиком. Документы регистрации оплат не позволяют зарегистрировать оплату, расходы по которой уже были приняты до 1 января 2006 года.

Для основных средств  и нематериальных активов, не являющихся амортизируемым имуществом по требованиям  главы 25 НК РФ, необходимо изменить предустановленное  значение реквизита "Порядок признания расходов" для этого используется закладка "Корректировка сведений" в документе "Ввод начальных остатков УСН", закладка "Корректировка сведений" которого предназначена для установки и изменения первоначальных сведений налогового учета УСН по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации.

При обновлении на версию 1.5.3 для всех нематериальных активов  первоначальная стоимость и срок полезного использования для  налогового учета устанавливаются  равными первоначальной стоимости  и сроку полезного использования для бухгалтерского учета. Если для объекта нематериальных активов параметры амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету отличаются, необходимо скорректировать параметры налогового учета для этого используется закладка "Корректировка сведений" в документе "Ввод начальных остатков УСН.

Для нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, необходимо в реквизите "Сумма начисленной  амортизации (нал.)" указать сумму  амортизации начисленной до перехода на УСН. Так же, для таких нематериальных активов необходимо зарегистрировать оплаты поставщику (для этого можно воспользоваться документом "Регистрация оплат ОС и НМА для УСН").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного  объекта к категории нематериальных активов, необходимо  выделить   основные   юридические   и   экономические   критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость  трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению.  В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

-  определение  первоначальной  стоимости  различных  видов   нематериальных активов. Для этого  надо определить конкретные методы  оценки различных видов нематериальных  активов, необходимость и возможность их применения;

-  правильность исчисления  амортизации  нематериальных активов. Для этого необходимо  определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

-  определение расходов предприятия, которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего  периода и которые   могут   быть   капитализированы   как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Бухгалтерский учет наличия  и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрено несколько  способов начисления амортизационных  отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Числящиеся в бухгалтерском  учете организации объекты списываются  при: прекращении использования  в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.
3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2005.
4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Козырев А.Н., Макаров В.Л.  Оценка стоим<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" st