Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра» г. Пермь

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды, но в пределах срока действия прав предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

Начисление амортизации объектов нематериальных активов производится линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

 

2.3 Синтетический  учёт нематериальных активов  и отражение информации в отчётности

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При создании нематериальных активов собственными силами предприятия, их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При создании предприятием актива в рамках одного из видов своей уставной деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 "Основное производство". По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Это касается учета затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

При поступлении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал «ОАО НПО «Искра» применяется следующий порядок оформления бухгалтерских проводок: задолженность учредителей предприятия по вкладам фиксируется записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада согласно учредительному договору. При получении нематериального актива от учредителя в учете на ту же сумму составляется корреспонденция по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы, отражаемы в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и затем сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08.

При приобретении предприятием ОАО НПО «Искра» нематериальных активов выделяемая сумма НДС отражается на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражается на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных ОАО НПО «Искра» от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», затем в момент ввода в эксплуатацию делается запись по дебету 04 и кредиту 08. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов записывается на дебет счета 98-2 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Выбытие нематериальных активов ОАО НПО «Искра» отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52), расчетов (62, 76) и других счетов; по дебету счета 91 отражаются остаточная стоимость выбывающих активов и расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов ОАО НПО «Искра».

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов от выбытия нематериальных активов. Когда объекты нематериальных активов ОАО НПО «Искра» полностью амортизированы, происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов отражается выбытие нематериальных активов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) к финансовым результатам ОАО НПО «Искра».

Финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода, переносится на счет учета финансовых результатов - счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток переносится с дебета счета 91 в кредит счета 99, дебетовое сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99. Отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи этих активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО НПО «Искра» в целях налогообложения.

При передаче нематериальных активов предприятия в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра» отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс для осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра», может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета предприятия определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.

Лицо, внёсшее нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Мероприятия  по совершенствованию бухгалтерского  учета нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

При ведении бухгалтерского учета НМА возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому для совершенствования учёта нематериальных активов желательно объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении. Из определений понятно, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки?

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания. А в силу отсутствия того и другого, необходимо в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или упростить бухгалтерский учет.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника - как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Из названия метода - «уменьшаемого остатка» - становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Итак, начислим амортизацию способом уменьшаемого остатка по этой формуле:

А = Со*(К*Ку) / 100                                                                                  (1)

Где А – сумма списания, руб.;

Со – остаточная стоимость объекта, руб.;

К – норма износа, %;

Ку – коэффициент ускорения.

Исходные данные: ОАО НПО «Искра» путём создания собственными средствами приобрело нематериальный актив, например чертёж проекта энергоблока газотурбинной электростанции ЭГЭС – 12С, изображённый на рисунке 2.

 
Рисунок 2. «Чертёж энергоблока ЭГЭС –12С»

1. сумма, затраченная на приобретение НМА (чертежа), – 50000 руб.;
2. срок полезного использования актива – 5 лет;
3. установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Норма амортизации составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитывая коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2), получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц). Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

1. В первый год остаточная стоимость будет равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 руб. ежемесячно.
2. Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинают с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись вышеуказанной формулой (1), посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. или 1000 руб. в месяц.
3. Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000–12000)*40/100 = 7200 руб. в год или 600 руб. в месяц.
4. На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. или 360 руб. ежемесячно.
5. На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть сумма ежемесячного износа в последний год полезного использования актива – 540 руб. Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта, его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.