Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра» г. Пермь

Третий уровень представляет собой различные отраслевые стандарты, не требующие перечисления.

Четвёртый уровень: к документам четвёртого уровня относятся «Методические рекомендации по учету основных средств», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»  и т.д.  
    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.  
    К четвёртому уровню регулирования также  относится план счетов бухгалтерского учета. На  основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организации утверждают рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

К этому же уровню относится  МСФО. В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 30 октября 2014 года). 
        Документы пятого уровня:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями.

 

2. Доработка пункта 2.2 – «Первичный и аналитический учёт нематериальных активов на ОАО НПО «Искра».

Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА – 1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от формы (способа) их приобретения. Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

1. авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);
2. договорам коммерческой концессии;
3. договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;
4. договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;
5. лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);
6. учредительным договорам.

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы полезного использования которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких НМА их стоимость разрешается сразу отражать на счете по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования.

 

Источник поступления НМА:

1) Приобретение за плату:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

2) Создание самим предприятием: сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (совместным исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

3) Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами: исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4) Вклад в уставный  капитал: денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

5) Дарение (безвозмездно)

Использование нематериальных активов: если предприятие передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по исключительной лицензии, то оно сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект НМА не списывается и должен учитываться в бухгалтерском учете у организации-правообладателя обособленно.

Срок полезного использования нематериального актива определяется на основании:

1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности, согласно  законодательству РФ;

2) ожидаемого срока использования  нематериального актива, в течение  которого предприятие может получать  экономическую выгоду (доход);

3) количества продукции  или иного натурального показателя  объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования нематериального  актива.

По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью НМА.

Способы, которые применяются при начислении амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объемам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

1) с продажей;

2) с вкладом в уставный  капитал;

3) с безвозмездной передачей  или по договору дарения;

4) со списанием в связи  с полным погашением стоимости  этого объекта либо выбытием  этого объекта с бухгалтерского  учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав  на результаты интеллектуальной  деятельности;

5) с ликвидацией при  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятие в целом как единый имущественный комплекс. Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств может рассматриваться как деловая репутация предприятия. Деловая репутация предприятия может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильной клиентской базы, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов, подтверждающих  права организации на использование  объекта НМА;

2) правильность и своевременность  отражения НМА в балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Недостача же нематериальных активов отражается:

1)  на сумму накопленных  амортизационных отчислений;

2)  на величину остаточной  стоимости.

В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) о способах оценки  нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства;

2) о принятых предприятием  сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным  группам);

3) о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам нематериальных  активов;

4) о способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по нематериальным  активам.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

III. Доработка пункта 2.3 – «Синтетический учёт нематериальных активов на ОАО НПО «Искра» и отражение информации в отчётности»

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению № 94н от 08.11.2010 для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке. На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.

а) приобретение нематериальных активов за плату (таблица 3.1)

Таблица 3.1 – «Типовая корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов за плату»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
08-4	60	Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов
08-4	60, 76, 70, 68, 69 и др.	Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию
18	60, 76	Отражается сумма НДС по приобретенным
		нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков
08-4	18	Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения
60, 76	51	Отражается оплата счетов поставщиков
08-4	76	Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект
08-4	66, 67	Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов
04	08-4	Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов
68	18	Принимается к вычету НДС
91-4	66, 67	В составе операционных расходов учтена оставшаяся сумма процентов

 

 

б) создание организацией нематериальных активов (таблица 3.2)

Таблица 3.2 – «Типовая корреспонденция счетов по учету создания организацией нематериальных активов»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
10	60	Отражается оприходование материалов, приобретенных для создания объектов нематериальных активов
18	60	Отражается НДС поставщика по приобретенным материалам
60	51	Отражается оплата полученных материалов с НДС
08-4	10, 68, 69, 70, 76 и др.	Отражаются затраты, связанные с созданием НДС, принимаемые к учету как нематериальные активы
08-4	18	Отражается включение стоимости НДС, уплаченного поставщикам, в первоначальную стоимость нематериального актива в случае его использования при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС
04	08-4	Отражается ввод в действие нематериальных активов
04	91-1	Отражается превышение оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объектов нематериальных активов
18	68-2	Отражается начисление НДС по введенным в действие объектам нематериальных активов
68-2	18	Принимается к вычету НДС