Учет нематериальных активов

Учет выбытия. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; - передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; - перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); - прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; - выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: их реализация (продажа); безвозмездная передача; списание вследствие непригодности; передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций; списание после окончания срока полезного использования. Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,  расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают  износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов списывают  со сч.48 на сч.80 «Прибыли и убытки». При этом: - если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.80. -если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.48 в дебет сч.80. Финансовый результат   от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения – в дебет сч.88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы». При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80.

Обороты по продаже (реализации) и  безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов. В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со сч.19,  субсч.3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога. По новому плану счетов порядок  списания амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) несколько изменился. Теперь при выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Остаточная стоимость выбывающих объектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации. То есть при списании объекта НМА на сумму накоплений по нему на счете 05 амортизации оформляется проводка: Дебет 05, Кредит 04. Дебет 91, субсчет 2 ''Прочие расходы'' Кредит 04- на сумму остаточной стоимости объекта нематериальных активов. Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 ''прочие доходы’  - на сумму поступлений от продажи объектов. Записи по субсчетам 1 ''Прочие доходы'' и ''Прочие расходы'' счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц определяется сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 ''Прочие расходы'' и кредитового оборота по субсчету 1 ''Прочие доходы'' и списывается со счета 91, субсчет 9 ''Сальдо прочих доходов и расходов'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''. Дебет 91-9 Кредит 99-прибыль. Дебет 99 Кредит 91-9, на сумму убытка.

4.Отражение нематериальных активов в отчетности

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов т.е по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.(за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости по  статье  "права на   объекты   интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих  из  авторских  и иных договоров на произведения науки,  литературы,  искусства  и  объекты смежных прав, на программы  ЭВМ,  базы  данных  и  др,  из  патентов  на изобретения,   промышленные   образцы,   коллекционные   достижения,   из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на их использование ; из прав на ноу-хау и др; по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается  стоимость прав  на   использование   земельных   участков, природных ресурсов (воды, недр и др). По статье "организационные  расходы"  показывается  сумма  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в  соответствии  с учредительными документами вкладом участников  (учредителей)  в  уставный (складочный) капитал. Расходы   организации,   связанные   с   возникающей   в   ходе   ее функционирования необходимостью  переоформления  учредительных  и других документов  (расширение  организации,   изменение   видов   деятельности, представление образцов подписей  должностных  лиц  и  пр.),  изготовления новых штампов, печатей  и  т. п, подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую  форму,  указанные  расходы  производит  за  счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Стоимость   перечисленных   прав,   (кроме   расходов   по   созданию организации,  признанных  в соответствии  с учредительными  документами вкладом участников  (учредителей)  в  уставный   (складочный)   капитал, товарных  знаков  и  знаков   обслуживания)   переносится   на   издержки производства или  обращения  по  нормам,  определенным  в  организации. 

3. Начисленная  сумма износа по нематериальным  активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4.  В справке  4  «Движение средств финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых  вложений» показываются нарастающим  итогом с начала   года  начисленная  амортизация нематериальных активов.