Учет нематериальных активов

Но если сопоставить трактовки объектов в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, приведенные в таблице, то,  очевидно, что единый подход к трактовке объектов в качестве НА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000 касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. В отношении же иных объектов можно утверждать полное расхождение.

ПБУ 14/2000 относит к НА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НА из-за невыполнения критерия признания, связанного с вероятностью получения от них экономических выгод. Несмотря на то что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует.

В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к НА исключительное право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к НА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении НА.

ПБУ 14/2000 относит к НА деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива, на наш взгляд, остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как НА. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия НА от деловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе НА, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 «Объединение компаний». В балансе же, составленном в соответствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Лицензии на определенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском нормативе не определено, что может вызвать разночтения у пользователей. Определенность имеется в российском учете лишь по отношению к краткосрочным лицензиям сроком до 12 месяцев: данные объекты НА не являются, так как для них не выполняется временной критерий отнесения объектов к НА. Для долгосрочных же лицензий данный критерий выполняется, но может возникнуть проблема с другим критерием: надлежащим оформлением исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Еще один объект - затраты по НИР и ОКР. Отношение МСФО 38 к данным затратам основано на критерии признания НА как объектов, от которых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Затраты по НИР не создают в соответствии с МСФО 38 объектов, которые можно реально продать или использовать, а приводят лишь к теоретическим выводам, новым знаниям и т.д. Такие затраты по МСФО 38 не создают НА, а значит, не могут быть капитализированы и должны признаваться расходом того периода, в котором произведены. Однако затраты на ОКР, в результате которых создается объект, который можно реально использовать или продать, могут капитализироваться и включаться в стоимость созданного НА.

При этом МСФО 38 четко формулирует критерии, которым должны удовлетворять результаты ОКР, чтобы быть квалифицируемыми как НА:

техническая осуществимость завершения разработок;

намерение и способность компании использовать или продать результаты разработок;

наличие рынка для результатов  разработок;

доступность технических, финансовых и других ресурсов для продажи или использования результатов разработок;

надежность оценки затрат, включаемых в нематериальный актив в стадии его разработки.

В случае невыполнения перечисленных условий затраты по ОКР должны списываться на текущие расходы.

Отсутствие  в ПБУ 14/2000 критериев признания НА приводит к совершенно иной трактовке затрат по НИ-ОКР. Такие затраты в российском учете могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО

Таким образом, уже на стадии отнесения  объектов к НА выявлены существенные различия между российскими и международными стандартами.

Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ, доцент Нижегородского коммерческого института кандидат экономических наук. [5, стр. 58-65]

 

 

II  ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

Практическое  задание:

1. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оформить журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 год.
2. Составить шахматно-оборотную ведомость.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость
4. Составить бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.

 

 

Остатки по счетам на 1 ноября 2003 года.

 

№ счета	Наименование счетов	Остатки на 01.11.2003г.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	27940770
02	Амортизация основных средств		4535859
04	Нематериальные активы	332530
05	Амортизация нематериальных активов		102850
08	Вложения во внеоборотные активы	453300
10	Материалы	644325
16	Отклонение в стоимости  материалов	11468
20	Основное производство	1812573
43	Готовая продукция	627220
50	Касса	1045
51	Расчетный счет	1023119
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		46750
68	Расчеты по налогам и  сборам		13750
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению		44000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		429121
71	Расчеты с подотчетными лицами	22000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	9570
76	Расчеты с разными  дебиторами	20020
76	Расчеты с разными  кредиторами		34540
99	Прибыли и убытки		390134
80	Уставный капитал		24855196
82	Резервный капитал		2423300
96	Резервы предстоящих  расходов		22440
	Итого:	32897940	32897940

 

 

Журнал хозяйственных  операций за ноябрь 2003 года.

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Принято от отдела капитального строительства здание склада готовой продукции	08	23	38610
		01	08	38610
2	Принят безвозмездно цехом №1 токарный станок	08	98	18920
		01	08	18920
		98	91	18920
3	Вследствие физического износа ликвидируется плоскошлифовальный станок первоначальной стоимостью			12100
	-  сумма амортизации на день выбытия;	02	01	11220
	-  остаточная  стоимость;	91	01	880
	-  оприходованы  на склад материалы;	10	91	770
	-  начислена  заработная плата рабочим за  демонтаж станка;	91	70	319
	-  произведены  отчисления на социальное страхование.	91	69	3
4	Списывается результат  от ликвидации плоскошлифовального  станка	99	91	432
5	Начислена амортизация  основных средств за отчетный период:
	-   производственного  оборудования;	20	02	193413
	-   зданий  и хозяйственного инвентаря цехов;	25	02	75946
	-   зданий  и инвентаря завода управлений.	26	02	283109
6	Получены предприятием суммы кредитов для выдачи займов рабочим на индивидуальное жилищное строительство	51	67	341000
7	Приобретены авторские  права за плату	08	60	78320
8	Получены безвозмездно патенты	08	98	53130
9	По истечении полезного  срока использования списываются  промышленные образцы и товарные знаки по первоначальной стоимости			64350
		91	04	550
10	Списана амортизация  по выбывшим нематериальным активам	05	04	63800
11	Списан финансовый результат  от прочих операций	91	99	18370
12	Акцептованы платежные  требования-поручения поставщиков	15	60	711150
13	Акцептованы счета за доставку материалов на склад	15	60	73920
14	Приняты на склад по учетным  ценам материалы	10	15	666050
15	Списывается сумма отклонений в стоимости приобретенных материалов, исчисленных в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах	16	15	119020
16	Перечислено поставщикам  и транспортным организациям по акцептованным  счетам за поступившие материалы	60	51	785620
17	Отпущены со склада материалы:
	-   для производства  изделий;	20	10	288090
	-   для обслуживания  машин и оборудования цехов;	25	10	65285
	-   на хозяйственные  нужды цехов;	26	10	33325
	-   завода  управления.	26	10	4598
18	Списать отклонения, относящиеся  к израсходованным материалам	20	16	69923,11
19	Начислена заработная плата:
	-   рабочим  основных цехов;	20	70	1608200
	-   основным  рабочим вспомогательного производства;	23	70	110000
	-   рабочим, обслуживающим оборудование цехов;	25	70	157300
	-   специалистам  и руководителям цехов;	25	70	15730
	-   специалистам  и руководителям завода управления;	26	70	352000
	-   рабочим  за время очередных отпусков;	20	70	211450
	-   начислены  пособия по временной нетрудоспособности.	69	70	38430
20	Произведены отчисления на социальное страхование от заработной платы (4%):
	-   рабочих  основных цехов;	20	69	64328
	-   основных  рабочих вспомогательного производства;	23	69	4400
	-   рабочих, обслуживающих оборудование цехов;	25	69	6292
	-   специалистов  цехов;	25	69	629,2
	-   специалистов  и руководителей завода управления;	26	69	14080
	-   рабочим  за время очередных отпусков;	20	69	8458
21	Произведены отчисления в резерв отпусков основных рабочих (20%)	20	96	321640
22	Произведены удержания  из заработной платы:
	-   НДФЛ;	70	68	324146
	-   по исполнительным  листам;	70	76	19800
	-   в возмещение  недостач материалов;	70	73	9570
23	Оплачен счет за телефонные и почтовые услуги	76	51	29300
24	Акцептованы и оплачены платежные требования-поручения  ремстройконторы за текущий ремонт здания завода управления	26	60	39100
		60	51	39100
25	Оплачены платежные  требования-поручения Энергосбыта  и ТЭЦ за энергию и тепло:
	-   на эксплуатацию  оборудования;	76	51	384000
	-   на хозяйственные  нужды цехов;	76	51	172300
	-  заводу на  общезаводские нужды;	76	51	14200
26	Распределить и списать  расходы на основновное производство:
	-   общепроизводственные;	20	25	321182
	-   общехозяйственные;	20	26	726212
	-  вспомогательного  производства;	20	23	75790
27	Оприходована на склад  готовая продукция по фактической  себестоимости	43	20	3888686
28	Отгружена и отпущена со склада готовая продукция по продажным ценам	62	90	17105000
		90	43	3888686
29	Оплачены расходы по перевозке готовой продукции  за счет поставщика	44	60	26000
		60	51	26000
30	Поступила на расчетный  счет плата за отгруженную продукцию	51	62	17105000
31	Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию	90	44	26000
32	Начислен НДС	90	68	1010000
33	Определить результат  от реализации продукции	90	99	12180314
34	Перечислено с расчетного счета:
	-   отчисления  на социальное страхование;	69	51	98190,2
	-   НДФЛ;	68	51	324146
	-   НДС;	68	51	1010000
35	Получено в кассу  по чеку с расчетного счета на выплату  заработной платы и больничных	50	51	2139913
36	Выдана из кассы заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности	70	50	2139913

 

Остаточная  стоимость плоскошлифовального станка находится в виде разницы первоначальной стоимости станка и суммы амортизации на день выбытия: 12100 – 11220 = 880.

Результат от ликвидации плоскошлифовального  станка путем вычитания из кредитового оборота по счету 91 суммы дебетовых оборотов по счету 91 (по операциям связанных с ликвидацией основного средства): 770-880-319-3= 432.

Остаточная  стоимость промышленных образцов и  товарных знаков находится в виде разницы первоначальной стоимости нематериальных активов и суммы накопленной амортизации: 64350 – 63800 = 550.

Финансовый  результат от прочих операций находится в виде разницы кредитового оборота по  91 (безвозмездное принятие основного средства) счету и дебетовому обороту счета 91 (выбытие нематериального актива): 18920–550= 18370.

Сумма отклонений в стоимости приобретенных  материалов находится в виде разницы между суммой  дебетовых оборотов 15 счета и кредитовым оборотом 15 счета:  711150 + 73920 – 666050 = 119020.

Отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, находятся в виде отношения значений суммы отпущенных со склада материалов к сумме значений материалов принятых на склад  по учетным ценам, затем полученное выражение умножается на сумму отклонений приобретенных материалов: (288090+65285+3325+4598)/666050*119020=69923,11.

Отчисления  на соцстрахование составляют  4 % от заработной платы рабочего. Например, зарплата рабочих основных цехов * 4%: 1608200 * 4 % =  64328.

Отчисления  в резерв отпусков основных рабочих составляют 20 % от заработной платы основных рабочих: 1608200 * 20 % = 321640.

Удержания из заработной платы  в виде НДФЛ составляют  13% от начисленной заработной платы рабочих: (1608200+11000+157300+15730+352000+211450+38430+319)*13%=324146.

Расходы на основновное производство

общепроизводственные: списываются путем сложения дебетовых оборотов по 25 счету: 65285+157300+15730+6292+692,2=321182.

общехозяйственные: списываются путем сложения дебетовых оборотов по 26 счету: 28+3109+33325+4598+352000+14080=726212.

вспомогательное производство: списываются в виде разницы между суммой дебетовых оборотов по 23 счету и кредитовым оборотом по счету 23: -38610+10000+440=75790.

Сумма оприходованной на склад готовой продукции по фактической себестоимости находится путем сложения дебетовых оборотов по 20 счету:288090+ 69923,1+1608200+211450+64328+8458+321640+321182+726212+75790=3888686

Результат от реализации продукции находится путем вычитания из кредитового оборота по 90 счету дебетовых оборотов по счету 90. 17105000+3888686+2600+1010000=12180314.

Перечисленные с расчетного счета отчисления на социальное страхование находятся в виде суммы кредитовых оборотов по 69 счету:3+64+328+440+6292+ 629,2+14080+8458=98180,2.