Учет незавершенного производства

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости  готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование  которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции  и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего  выпуска продукции и единицы  продукции.

Основными методами учета  затрат являются позаказный и попроцессный методы.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности  названных моделей. В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется  позаказный метод.

Основная область применения позаказного метода - индивидуальное и мелкосерийное производства, а  также вспомогательные производства. В остальных случаях более  предпочтителен попроцессный метод.

Основная область применения попроцессного метода - массовые производства с последовательной переработкой исходного  сырья в готовый продукт. При  позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам.

При этом прямые расходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов  и др., учитываются в себестоимости  конкретных заказов.

Для этого каждому из заказов  присваивается шифр (номер). Эти шифры  проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы  непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная  карта.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовленим продукции как составной части  всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит  из последовательности непрерывных  или повторяющихся операций или  процессов, а себестоимость продукции  определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

В настоящее время применяются  такие методы калькулирования себестоимости  готовой продукции, как нормативный  способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный  способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости  продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым  в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).

При применении данного способа  калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле (1.1.):

 

ФПСгп = НЗПп + ФЗоп - ПБоп - НЗПКП;

 

где: ФПСгп - фактическая  производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗПП - остаток незавершенного производства на начало

отчетного периода;

ФЗоп - фактические затраты  на производство за отчетный

период;

ПБоп - потери от производственного  брака за отчетный

период;

НЗПкп - остаток незавершенного производства на конец отчетного  периода

Себестоимость единицы готовой  продукции рассчитывается путем  деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции по формуле (1.2.):

 

СЕГП = ФПСгп : КЕгп ,

 

где СЕГп - себестоимость  единицы готовой продукции;

КЕГП - количество единиц готовой  продукции в натуральных

измерителях

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция  поступает из производства на склад  на основании приемо-сдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой  продукции списывается с кредита  счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции  по фактической производственной себестоимости  ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция  учитывается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, применяется  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  используется организацией при необходимости.

Используемый вариант  учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

 

Заключение раздела 1

 

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции являются:

üправильное, полное и своевременное  документальное отражение

текущих расходов, направленных на производство продукции;

üсоблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости  продукции;

üвыбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

üучет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг и контроль за выполнением  плана по этим показателям;

üправильное разграничение  затрат в отчетном периоде по отдельным  классификационным признакам, позволяющим  обеспечивать необходимой информацией  соответствующих пользователей;

üобоснованное распределение  расходов между смежными отчетными периодами;

üучет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением  установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

üкалькулирование себестоимости  продукции и контроль за выполнением  плана по себестоимости;

üвыявление результатов  деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

üсистема факторов по выявлению  непроизводительных потерь при осуществлении  технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции

 

РАЗДЕЛ 2. УЧЁТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

В условиях любой организации  редко возникают ситуации, когда  все затраты отчетного периода  списываются на себестоимость производимой продукции, практически всегда на конец  месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции  с соответствующими затратами. Согласно пункту 63 Приказ №34н:

«Продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству».

Наличие и размер НЗП зависит  от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.

Остатки НЗП устанавливают  путем проведения инвентаризации. Для  этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое  взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, в зависимости  от вида изготавливаемой продукции.

Данные о НЗП заносятся  в инвентаризационную опись, на основании  которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Следует обратить внимание на немаловажный пункт учёта

Неиспользованные сырье  и материалы, находящиеся на рабочих  местах и в кладовых цехов оформляют  отдельными описями. По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами.

На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и  видам выпускаемой продукции.

Данные, отраженные в указанных  ведомостях, служат основанием для  распределения затрат между готовой  продукцией и НЗП - с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой  продукции - с другой.

Распределение затрат между  готовой (товарной) продукцией и незавершенным  производством определяется на основе балансового обобщения затрат по формуле (2.1.):

 

НЗП н.м. + З о.м. = С г.п. + Б + О + НЗП к.м;

 

где: НЗП - незавершенное  производство;

З о.м. - затраты за отчетный месяц;

С г.п. - себестоимость готовой  продукции;

Б - затраты на бракованную  продукцию;

О - стоимость возвратных отходов;

Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна:

 

С г.п. = НЗП н.м. + З о.м. - Б - О - НЗП к.м;

 

В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства (пункт 64 Приказа №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:

üпо фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

üпо прямым статьям затрат;

üпо стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки НЗП по фактической  себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода.

Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость  единицы НЗП определяется фактическая  производственная себестоимость всего  НЗП на конец месяца. Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется  в условиях массового и серийного  производства.

При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно  упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс  определения себестоимости готовой  продукции.

При использовании данного  метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам  и фактической себестоимостью, учитываемой  на счете 20 «Основное производство».Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется  в материалоемких производствах.

Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП  входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются  на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация  должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его  в учетной политике.

Ответом на вопрос, что в  целях налогообложения понимается под незавершенным производством  и как производится его оценка, является статья 319 НК РФ, согласно которой: «Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей  главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим  процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и  услуги. К НЗП относятся также  остатки невыполненных заказов  производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся  к НЗП при условии, что они  уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о  движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой  продукции по цехам (производствам  и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения  прямых расходов на НЗП и на изготовленную  в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному  процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для  целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения  указанных расходов с применением  экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода  включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в  порядке и на условиях, предусмотренных  настоящей статьей».

Обратим внимание на тот  момент, что налогоплательщик в целях  налогового учета вправе самостоятельно определять состав прямых расходов.

Это положение статьи 318 НК РФ дает возможность налогоплательщику  сформировать их одинаковый состав для  целей бухгалтерского и налогового учета.

В этом случае налогоплательщик может рассчитывать стоимость незавершенного производства в налоговом учете  по методике, используемой в бухгалтерском  учете.

Правда, использовать эту  возможность он сможет только в том  случае, если методика расчета, используемая им в бухгалтерском учете, будет  закреплена в учетной политике для  целей налогообложения.

Однако, закрепляя право  налогоплательщика на самостоятельность, налоговое законодательство указывает  на то, что порядок распределения  прямых расходов на изготовленную в  текущем месяце продукцию должен производиться с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной  продукции.