Учет незавершенного производства

Однако методики определения  такого соответствия в НК РФ нет, так  что если Вам нравится какая-нибудь методика, то Вы можете ее смело использовать, главное - не забудьте ее назвать в  налоговой учетной политике «методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции».

Заметим, что абзацем четвертым  пункта 1 статьи 319 НК РФ определено, что  порядок распределения прямых расходов, закрепляемый в учетной политике, должен применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

При этом текст статьи не дает ответа на вопрос, от какой даты следует отсчитывать эти два  налоговых периода, (это могут  быть: 2003-2004, 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007).

В связи с чем у налогоплательщика  есть возможность применять то множество  налоговых периодов, которое ему  нравится (причем совершенно не обязательно, чтобы эти периоды, следовали  друг за другом, так как в статье 319 НК РФ не стоит слово «подряд»).

Если налоговый орган  попытается Вам предъявить претензии  по поводу обязательности изменения  методики распределения с 2005 года, можете не соглашаться, ссылаясь на то, что  Вы обязаны соблюсти множество из двух налоговых периодов, включая 2005 год.

В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному  производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения  указанных расходов с применением  экономически обоснованных показателей.

Термин «экономически  обоснованные показатели» имеет  тысячи трактовок, (это может быть плановая себестоимость, вес или  стоимость сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой  «экономически обоснованный показатель»  из любого справочника по экономике. В этом случае его применение не вызовет лишних вопросов.

В том случае, если организация  не хочет изменять порядок распределения  прямых расходов на НЗП, установленный  ею в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом  №58-ФЗ, она вправе это сделать, закрепив «старый» порядок расчета в своей  учетной политике для целей налогообложения. Ведь, согласитесь, что использование  «старого» варианта расчета - одна из форм проявления самостоятельности.

Напомню, что в прежней  редакции пункта 1 статьи 319 НК РФ порядок  расчета прямых расходов, принимаемых  в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем  отчетном периоде, зависел от вида деятельности налогоплательщика.

Организации пищевой промышленности относятся к перерабатывающим производствам, поэтому они (в соответствии со «старым» порядком) производят распределение  суммы прямых расходов на остатки  НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом  технологических потерь.

Причем, расчет НЗП в налоговом  учете осуществляется в 4 этапа:

ü1-й этап - расчет общей  суммы распределяемых расходов;

ü2-й этап - определение  стоимости остатка НЗП на конец  отчетного периода;

ü3-й этап - определение  стоимости остатка готовой продукции  на складе на конец месяца;

ü4-й этап - определение  стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Организации пищевой промышленности осуществляют расчет НЗП последовательно  в 4 этапа.

Для удобства расчетов, воспользуемся  следующими показателями (табл.2.1.)

 

Таблица 2.1. Показатели учёта  затрат на производство продукции

НЗПНАЧРублиСумма входящего  остатка незавершенного производстваИСНЗПНАЧНатуральные  измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части относящейся  к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗП начало расчетного месяца)ПРРублиОбщая сумма прямых расходов расчетного месяцаИСНатуральные  измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц ТПНатуральные  измерителиТехнологические потери исходного сырья, использованного  в производстве за расчетный месяцНЗПРублиОценка  остатка незавершенного производства на конец расчетного месяцаИСНЗПКОННатуральные  измерителиКоличество исходного сырья, использованного в производстве за месяц в части, относящейся  к НЗП на конец текущего месяца (к НЗП кон)

Начать необходимо с расчета  коэффициента остатков НЗП в исходном сырье. Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на НЗП, и делится на общее количество сырья, отпущенного  в производство (за вычетом технологических  потерь).

Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма №М-8).

Напомню: унифицированные  формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве».

Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки  НЗП, и технологических потерях  предоставляется сотрудниками, контролирующими  процесс производства - технологами, экономистами.

Полученный коэффициент  нужно умножить на общую сумму  прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки  НЗП на начало расчетного периода, и  сумме расходов, произведенных за этот же период, - получается общая сумма  прямых расходов, приходящихся на остатки  НЗП.

Заключение раздела 2

В условиях любой организации  редко возникают ситуации, когда  все затраты отчетного периода  списываются на себестоимость производимой продукции, практически всегда на конец  месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции  с соответствующими затратами.

Наличие и размер НЗП зависит  от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.

Остатки НЗП устанавливают  путем проведения инвентаризации. Для  этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое  взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, в зависимости  от вида изготавливаемой продукции.

Данные о НЗП заносятся  в инвентаризационную опись, на основании  которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

 

РАЗДЕЛ 3. УЧЁТ НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО SNEHA

 

.1 Организационно - экономическая  характеристика предприятия

 

Предприятие является юридическим  лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс круглую печать, расчетные, валютный и др. банковские счета, а также  штамп бланки со своим наименованием, собственную эмблему. ООО «SNEHA»  осуществляет оптовую продажу осветительной  техники.

ООО «SNEHA» располагается  по адресу: г.Томск, ул.Ленина, 127А.

Предприятие оснащено различного вида транспортом, и другими механизмами. К объектам анализа относится  техническая оснащенность предприятия, использование оборудования и механизмов по времени, местам и местам работы.

Предприятие создано в  виде ООО, что отразилось на организационной  структуре предприятия.

В своей повседневной деятельности предприятие неукоснительно руководствуется  собственной нормативно-правовой документацией (внутренней и внешней).

Предприятие занято в мясоперерабатывающей промышленности. Все операции с нормативно-правовой документацией производятся строго согласно требованиям и нормам организации  документооборота. Как правило, все  новые документы такого характера  составляются в соответствии с ранее  принятыми.

Все операции, производимые в процессе деятельности общества, анализируются и сопоставляются с документами, регламентирующими  им проведение (с планами, сметами, программами, приказами, распоряжениями и т.д.)

Благодаря согласованной  работе всех служб предприятие имеет  возможность грамотно и рационально  вести документооборот на предприятии, что закономерно сказывается  на эффективности использования  документов, а так же на результативности коммерческой работы в целом.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью  ООО и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми  необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Экономическая стабильность организации, её выживаемость и эффективность  деятельности в условиях рыночных отношений  неразрывно связаны с её непрерывным  совершенствованием и развитием.

При этом совершенствование  организации должно осуществляться по принципу адаптации к внешней  среде. Вертикаль управления на предприятии  построена по схеме линейно - штабной  организационной структуры.

Такой вид организационной  структуры является развитием линейной и призван ликвидировать ее важнейший  недостаток, связанный с отсутствием  звеньев стратегического планирования.

Линейно - штабная структура  включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами принятия решений и руководства  какими - либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического  планирования и анализа.

Рассмотрим основные должностные  обязанности в рамках системы  управления предприятия:

Отдел материально-технического снабжения производит оформление документов на реализацию готовой продукции, следит за соблюдением договорной дисциплины и выполнением плана отгрузки продукции.

Начальник отдела снабжения  отвечает за управление процессами снабжения  и сбыта.

В его подчинении находятся  следующие отделы: отдел комплектации, отвечающий за комплектацию изделий  покупными полуфабрикатами, транспортное управление, занимающееся организацией и осуществлением перевозок, отдел  снабжения производит поставки материалов необходимых для производства, ему  подчиняются базы и склады предприятия.

Финансово-экономический  отдел руководит плановой работой  на предприятии, разрабатывает план и контролирует его выполнение, организует внутрихозяйственный расчет, ведет  статистический учет, определяет экономическую  эффективность организационных  и технических мероприятий, выдвигает  перед руководством предприятия  задачи по совершенствованию производства.

Главный экономист занимается регулированием отношений, обусловленных  экономической средой. Ему подчиняются  планово-экономический отдел, занимающийся текущим и перспективным планированием  себестоимости изделий и определением цен на них, главный бухгалтер  и подчиняющаяся ему бухгалтерия, проводящие учетную политику на предприятии, финансовый отдел, осуществляющий управление денежными потоками на предприятии.

Производственно технический  отдел разрабатывает и внедряет прогрессивные технологические  процессы, передовые формы организации  производства и труда, оформляет  необходимую техническую документацию.

Главный инженер управляет  технической политикой на предприятии, у него имеется заместитель технического директора, занимающийся вопросами  разработки, внедрения новой техники.

Начальник отдела кадров отвечает за кадровую и производственную политику на предприятии. Ему подчиняются  отдел кадров, который отвечает за работу с кадрами предприятия  и контактирует с лицеем 2, охрана предприятия, а также начальник  управления производством, имеющий  в подчинении начальников цехов.

Начальник отдела маркетинга управляет маркетинговой деятельностью  на предприятии и развитием внешнеэкономических  связей предприятия. Он руководит центром  маркетинга, которому подчиняется отдел  сбыта, занимающийся процессом отгрузки изделий.

Бухгалтерия ведет бухгалтерский  учет, осуществляет контроль за расходованием  средств, составляет отчеты и бухгалтерские  балансы.

 

.2 Учёт незавершённого  производства на предприятии

 

Мясокомбинат ООО «SNEHA»  в марте текущего года произвел 3 тонны вареной колбасы «Городская», на изготовление которой потребовалось 2 700 кг мясосырья.

Предположим, что количество исходного мясосырья в остатках НЗП в натуральном выражении  составляет:

На 1 марта (по итогам предыдущей инвентаризации) - 180 кг, стоимость НЗП (в оценке по прямым статьям затрат) - 12 000 рублей.

На 31 марта (по итогам инвентаризации) количественный остаток мясосырья  составляет - 70 кг;

За март месяц в производство было отпущено 3 300 кг мясосырья.

Технологические потери по данным технологических карт составляют 6 кг. Прямые расходы за март месяц  составили 160 000 рублей. Для удобства расчетов сведем данные в таблицу 3.1.

 

Таблица 3.1. Основные статьи расходов

НЗПНАЧ12 000 рублейИСНЗПНАЧ180 кгПР160 000 рублейИС3 300 кгТП6 кгИСНЗПКОН70 кг

Тогда стоимость НЗП на конец месяца определяется следующим  образом:

НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) х ИСНЗПКОН / (ИС + ИСНЗПНАЧ - ТП) = (160 000 рублей + 12 000 рублей) х 70 кг/ (3 300 кг + 180 кг - 6 кг.) = 3 466 рублей

Следовательно, в марте  стоимость выпущенной колбасы «Городская»  по прямым расходам составила:

ПР + НЗПНАЧ - НЗПКОН = 160 000 рублей + 12 000 рублей - 3 466 рублей = 168 534 рубля

Остаток готовой продукции  на складе организации в количественном выражении составлял 200 кг, а ее стоимость  по прямым статьям расходов составляла 110 000 рублей.

За март месяц ООО «SNEHA»  реализовал 2 700 кг готовой продукции (договоров с особым переходом  права собственности нет). Остаток  готовой продукции на складе на конец  месяца составил:

(200 кг + 3000 кг - 2 700) = 500 кг

Стоимость готовой продукции  на складе составляет:

000 рублей + 168 534 рубля = 278 534 рубля