Учет операций по валютному счету

лл ВОПРОС 25

Краткая теория

Денежные средства предприятия  должны храниться на счетах в банках.

Для открытия счета предприятие  предоставляет в учреждение банка  следующие документы:

Ø   заявление об открытии счета;

Ø   документ, удостоверяющий факт создания предприятия;

Ø   нотариально заверенная копия устава;

Ø   карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера);

Ø   оттиски печати;

Ø   справка о регистрации предприятия в Пенсионном фонде и других органах;

Ø   справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком.

Основные документы:

Ø   объявление о взносе наличных денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;

Ø   денежный чек – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете;

Ø   платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать  их могут только те лица, образцы  подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия  операции производятся на основании  расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка  на счете.

Без согласия предприятия  банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

Ø   по судебным требованиям;

Ø   по арбитражным требованиям;

Ø   по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

Ø   другими уполномоченными органами.

Периодически банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия  после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме  учета отражаются в ведомости  № 2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

По кредиту счета ведется  журнал-ордер № 2.

Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка.

Некоторые банки выплачивают  организациям вознаграждение за использование  средств, которые остаются на расчетных  счетах этих организаций. Выплата таких  вознаграждений отражается в составе  операционных доходов и проводкой:

Дебет 51 – кредит 91 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Корреспонденции

1.3. Учет операций  по валютному счету

Предприятия для использования  и хранения средств в иностранной  валюте открывают валютные счета. Порядок  совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБР. Операции с иностранной валютой могут  осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую  лицензию. Для открытия валютного  счета необходимы те же документы, что  и для расчетного счета.

Банк присваивает валютному  счету номер и осуществляет контроль за характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 "Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный. Остаток иностранных валют в пересчете на российские рубли показывается во 2 разделе Актива баланса, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 2. В отличие от расчетного счета, валютных счетов у предприятия может быть открыто несколько. При необходимости к счету 52 "Валютный счет" открывается 2 субсчета:

·  52/1 – "Валютные счета внутри страны";

·  52/2 – "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет ведется  по каждому валютному счету, открытому  в учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют.

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной  валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР.

Обменный курс иностранных  валют публикуется в периодических  изданиях, проставляется в банковских выписках из валютного счета.

С 1 июля 1992 года на территории России применяются следующие виды курсов иностранных валют:

1) котируемые ЦБР, используются в бухгалтерском учете;

2) курсы покупки-продажи иностранных валют в коммерческих банках и обменных пунктах;

3) курс Государственного банка СССР, котируется ЦБР со странами-заемщиками по государственным кредитам и торговым соглашениям бывшего СССР.

Если предприятия приобретают  иностранную валюту в коммерческих банках или на биржах по курсу, отличному  от курса ЦБР, то разница относится  в учете в дебет счета 81 "Использование  прибыли". Этот счет контрпассивный, регулирующий, контрарный. Остаток показывается в 4 разделе пассива баланса, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 15.

Пересчет иностранной  валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного  курса по отношению к рублю  обусловливают получение курсовых разниц. Предприятия могут применять 2 варианта отражения в учете курсовых разниц:

1) вести учет курсовых разниц на счете 80 “Прибыль и убытки” – активно-пассивный, финансово-результативный. Дебетовый остаток в активе не включается ни в один раздел. Кредитовый остаток показывает прибыль, показывается в пассиве в 1 разделе, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 15. Если предприятие отражает курсовые разницы на счете 80, то для их учета должен быть выделен отдельный аналитический счет;

2) курсовые разницы могут  отражаться в учете в течение  года на счете 83 “Доходы будущих  периодов", на субсчете 4 “Курсовые  разницы". Этот счет – активно-пассивный, преимущественно пассивный, основной. Остаток показывается:

a)  дебетовый – во 2 разделе актива баланса по статье "Прочие активы";

b)  кредитовый – в 6 разделе пассива баланса, обороты по кредиту показываются в журнале-ордере № 15.

Учтенные в течение  года курсовые разницы списываются  со счета 83/4 на счет 80.

В бухгалтерском учете  при возрастании курса иностранной  валюты по отношению к рублю производится запись при организации учета  по 1 варианту:

Д 52 "Валютный счет";

К 80 "Прибыли и убытки".

При ведении учета по 2 варианту:

Д 52 "Валютный счет";

К 83/4 "Курсовые разницы".

При снижении курса иностранных  валют составляются проводки:

по 1 варианту:

Д 80 "Прибыли и убытки";

К 52 "Валютный счет";

по 2 варианту:

Д 83/4 "Курсовые разницы";

К 52 "Валютный счет".

По окончании года, если учет курсовых разниц велся по 2 варианту, сальдо счета 83/4 "Курсовые разницы" подлежит списанию на финансовый результат:

если отрицательные курсовые разницы превышали положительные  курсовые разницы, то сальдо дебетовое:

Д 80 "Прибыли и убытки";

К 83/4 "Курсовые разницы";

если положительные курсовые разницы преобладали над отрицательными, то сальдо кредитовое:

Д 83/4 "Курсовые разницы";

К 80 "Прибыли и убытки".

Порядок отражения в учете  курсовых разниц должен быть обоснован в учетной политике предприятия.

Предприятия обязаны часть  валютной выручки продавать государству. В настоящее время установлена  продажа 50 % выручки. Для отражения в учете операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки, к счету 52 "Валютный счет" открываются аналитические счета:

текущий валютный счет;

транзитный валютный счет.

При поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом счете – транзитный счет. Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 "Переводы в пути", счет активный, основной, денежный. Остаток показывается во 2 разделе актива, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 3.

На текущий валютный счет зачисляется лишь 50 % валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

Учет  добавочного капитала

Добавочный капитал организации  представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
• положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом01 «Основные средства».

Акционерные общества при  продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться отих номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход  связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчетыс учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишьв следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
• распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
• возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

Погашение сумм снижения стоимости  основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитомсчета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного  капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал»в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного  капитала между* учредителями организации  отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал»в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчетыс учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.