Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2012 в 21:22, курсовая работа
Целью исследования является изучение учета с аффилированными лицами.
Актуальность работы обусловлена интересом к теме в современной науке и ее недостаточной разработанностью.
Ведь методы учета и аудита операций с аффилированными лицами весьма эффективны. Преимущество заключается в обязательном раскрытии списка лиц, с которыми возможно заключение горизонтальных и вертикальных соглашений, в результате которых возникают или могут возникнуть ограничение конкуренции и необоснованное повышение, снижение или поддержание цен.
Введение
Глава 1. Понятие об аффилированных лицах и раскрытие информации о них.
1.1.Понятие об аффилированных лицах.
1.2.Признаки аффилированности юридического и физического лица.
1.3 Информация представленная в отчетности об аффилированных лицах.
1.4. Операции с аффилированными лицами.
1.5. Проверка операций с аффилированными лицами.
Глава 2. Порядок составления отчетности аффилированных лиц.
2.1. Искажение бухгалтерской отчетности.
Заключение
Список литературы
Таблица № 5
Информация об аффилированных лицах
(сгруппирована по видам операций с аффилированными лицами).
№ п/п | Наименование аффилированного лица | Характер отношений с аффилированным лицом | Объем совершенных операций | Объем операций, исполнение которых не завершено на конец отчетного периода | Методика определения цены |
Реализация имущества | |||||
1 | ООО «Спутник» | Контроль |
|
|
|
2 | ЗАО «Спутник-2» | Существенное влияние |
|
|
|
Итого по сделкам по реализации продукции |
|
|
|
| |
Сдача имущества в аренду | |||||
1 | ЗАО «Спутник-2» | Существенное влияние |
|
|
|
Итого по сделкам по сдаче имущества в аренду |
|
|
|
| |
Всего |
|
|
|
| |
2.1. Искажение бухгалтерской отчетности.
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или не
раскрытие какой-либо информации.
Примерами ошибок являются:
ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, - недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:
фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в
заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля).
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
Итак, информация об аффилированных лицах должна быть отражена в пояснительной записке в виде отдельного раздела (см. п. 14 ПБУ 11/2000). При этом форма представления такой информации не регламентирована. Но наиболее удобно представлять информацию в виде таблиц. Систематизации информации по выбору организации может производиться по одному или нескольким признакам.
Заключение
Информация о сделках с аффилированными лицами является важной для пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить влияние этих сделок на финансовое положение и финансовые результаты организации
В бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается характер отношений (контроль или оказание значительного влияния);
виды, принципы ценообразования и объем сделок; стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям.
Информация об операциях взаимосвязанных организаций может не раскрываться, если сведения обо всех этих организациях включены в сводную бухгалтерскую отчетность.
Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее.
В мировой практике контролем считается право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного капитала ООО, а также 20%, если это дает возможность определять решения, принимаемые в этих обществах. Под "значительным влиянием" понимается возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролировать ее.
В ряде случаев информация об операциях с аффилированными лицами может не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Перечень таких случаев
представленыв п. 9 ПБУ 11/2000, и они касаются информации о сделках между головной организацией и дочерними обществами или между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций, поскольку эти сделки не приводят к изменению активов и обязательств Группы в целом.
В отечественной практике операции предприятий с аффилированными лицами пока еще по-настоящему интересуют только ограниченный круг лиц. Налоговые органы (при рассмотрении соответствия договорной цены рыночной), Федеральная комиссия по ценным бумагам (при получении отчетности), акционеры и участники хозяйственных обществ (да и то лишь самые "продвинутые") не только требуют наличия соответствующей информации, но и прекрасно знают, как воспринимать последствия таких операций. Однако для аудиторов раскрытие в своем отчете информации, касающейся аффилированных лиц, является строго обязательным.
Список литературы.
1. ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"(утв. ЦБ РФ 20.07.2007 N 307-П)(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.08.2007 N 10061)
2. ПБУ 11/2000, «Информация об аффилированных лицах».
3. «Большая Российская энциклопедия бухгалтера (издание 2001 года). Книга 6. Под общ. редакцией Касьяновой Г.Ю. ,-М., Информцентр XXI века, 2001. – 712 с.
4. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие», М., ИНФРА –М., 2001 г.-640 с.
5.
I. 1. К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции. II. Раскрытие информации об аффилированных лицах 6. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда: контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом; организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию. 7. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право: распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесяти процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесяти процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью; распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах. 8. Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее. 9. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях: головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу* взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности; головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью; дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность. 10. Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций. 11. Содержание информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности определяется настоящим Положением. Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами. 12. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация: характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним. 13. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. 14. Информация об аффилированных лицах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. 15. Построение аналитического учета организации должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах, предусмотренной настоящим Положением. * Под Группой взаимосвязанных организаций понимается - объединение дочерних и зависимых обществ.
|
| ||||||||||||||||||||||||||