Учет операций с ценными бумагами

Содержание

1. Учет операций с ценными бумагами.

2. Задача

Список литературы

1. Учет операций с ценными бумагами.

              Важнейший сектор организованного рынка ценных бумаг и других финансовых активов (далее, ОРЦБ) - сектор государственных федеральных ценных бумаг (ГФЦБ) -пополнился за последнее время еще одним финансовым инструментом - облигациями ЦБ РФ (далее, облигации или ОБР). Выпуск облигаций осуществляется в соответствии с положением ЦБ РФ от 28 августа 1998 г. № 52-П 1 "О порядке эмиссии облигаций Центрального банка РФ (Банка России)" и указанием ЦБ РФ от 1 сентября 1998 г. № 338-У, внесшим дополнения в положение № 52-П. В соответствии с п.2 положения № 52-П облигации относятся к категории краткосрочных именных ценных бумаг, предоставляющих их владельцам право на получение основной суммы долга (номинальной стоимости), выплачиваемой при погашении выпуска. Доходом по облигации является разница между ценой реализации (ценой погашения) и ценой покупки. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 руб.

Облигации выпускаются в документарной форме с обязательным централизованным хранением. Документом, удостоверяющим права, закрепленные облигациями каждого выпуска, является глобальный сертификат, который подлежит передаче на хранение и учет в депозитарий. Его функции выполняет ЦБ РФ или иная организация, уполномоченная им на осуществление этих функций. Параметры выпуска, в том числе: дата погашения, объем выпуска, срок обращения, порядок и форма выплаты доходов и погашения номинальной  стоимости  облигаций,  определяются  кредитным комитетом ЦБ РФ.

Владельцами облигаций в соответствии с действующим российским законодательством могут быть кредитные организации. Бухгалтерский учет операций банков с облигациями и расчеты по ним осуществляются в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 г. № 61 с учетом дополнений и изменений (далее, Правилами) и нормативными актами ЦБ РФ по этим вопросам. К их числу относятся: указание ЦБ РФ от 1 сентября 1998 г. № 337-У "О бухгалтерском учете кредитными организациями операций с облигациями Центрального банка РФ (Банка России) и осуществлении расчетов по ним" (далее, указание) и положение ЦБ РФ от 8 июня 1998 г. № 32-П "О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ" (далее, положение), а также нормативные акты, изданные до момента ввода в действие Правил: "Временный порядок бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках" от 6 мая 1993 г. № 02-78 с учетом дополнений и изменений, письмо ЦБ РФ от 28 декабря 1995 г. № 220, положение ЦБ РФ от 21 марта 1997 г.  № 55 "О порядке  ведения   бухгалтерского  учета   сделок  покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" (в редакции приказов ЦБ РФ от 2 июня 1997 г. № 02-255, от 17 июля 1997    г. ЦБ РФ № 02-308, указания ЦБ РФ от 30 марта 1998    г. № 199-У), "Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации" от 25 июля 1996 г. № 44. Нормативные акты, изданные до момента ввода в действие Правил, могут применяться в части, не противоречащей вновь изданным актам.

Согласно п.2 указания бухгалтерский учет операций с облигациями ведется по правилам, установленным ЦБ РФ для государственных именных краткофочных бескупонных облигаций. Для учета вложений банков в облигации используется балансовый счет пятого раздела Плана счетов, подраздела "Вложения в долговые обязательства" - 503 "Долговые обязательства банков". Учет, согласно п.З указания, может вестись на одном из трех балансовых счетов второго порядка:

50301  "Долговые обязательства банков, приобретенные по операциям РЕПО",

50302  "Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи",

50303  "Долговые обязательства банков, приобретенные для инвестирования".

На балансовом счете 50301 учитываются облигации, при покупке которых у кредитной организации возникает обязательство по .их обратной последующей продаже через определенный срок по заранее зафиксированной цене. Этот счет может вестись только на балансе банка-дилера, подписавшего с ЦБ РФ "Генеральное соглашение о сделках РЕПО с облигациями Банка России".

На балансовом счете 50302 учитываются облигации, приобретенные банком с целью проведения с ними операций купли-продажи (п. 1.8Л указания ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г. № 360-У "О внесении изменений и дополнений в Правила"). Эти облигации составляют так называемый торговый портфель банка.

              Балансовый счет 50303 согласно его характеристике предназначен для учета облигаций банков, которые приобретены с целью хранения их в инвестиционном портфеле кредитной организации, что предполагает долгосрочный характер финансовых вложений. Поскольку облигации относятся к категории краткосрочных ценных бумаг, то их учет, на наш взгляд, следует вести на балансовом счете 50302, т.е. в торговом, а не инвестиционном портфеле банка.

В соответствии с вышеназванными нормативными документами участниками рынка облигаций выступают дилеры и инвесторы. Дилером может выступать любое юридическое лицо, созданное по законодательству Российской

Федерации и являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Для проведения дилерской деятельности кредитная организация должна заключить с ЦБ РФ договор о выполнении функций дилера на рынке ГКО-ОФЗ. С 12 ноября 1998 г. порядок заключения таких договоров регламентируется положением ЦБ РФ от 10 ноября 1998 г. № 59-П "О порядке рассмотрения документов и заключения Банком России договоров о выполнении функций дилера на рынке ГКО-ОФЗ". Для проведения дилерской деятельности на рынке облигаций дилеры рынка ГКО-ОФЗ должны заключить с ЦБ РФ соглашение для участия в операциях с облигациями ЦБ РФ. По состоянию на 20 октября 1998 г. такие соглашения заключили 204 кредитные организации из числа дилеров рынка ГКО-ОФЗ. Дилеры заключают сделки с облигациями от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать облигации на праве собственности и продавать их путем заключения с дилером договора комиссии или поручения (брокерского договора) на покупку-продажу облигаций.

Остановимся подробнее на порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, текущей переоценкой, реализацией (погашением) облигаций в банке-дилере.

Как было отмечено выше, банк-дилер может осуществлять операции с ОБР:

а)         от своего имени, за свой счет и по своей инициативе -

инвестиционные операции;

б)         от своего имени, за счет клиента и по его поручению - брокерские операции.

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30401 "Счета участников РЦОРЦБ".

Банк-дилер может участвовать в аукционе по размещению очередного выпуска облигаций и в погашении выпуска, срок обращения которого истек (первичный рынок).

Обычно дата расчетов по аукциону очередного выпуска совпадает с датой расчетов по погашаемому выпуску облигаций. Расчетный центр ОРЦБ осуществляет взаимозачет обязательств ЦБ РФ по погашаемому выпуску перед банком-дилером против суммы платежа за облигации нового выпуска, купленные банком на аукционе. По итогам зачета банк-дилер может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению к ЦБ РФ.

Банк-дилер может осуществлять покупку-продажу облигаций на вторичном рынке облигаций. По итогам торгов расчетный центр осуществляет взаиморасчеты участников и их неттинг: банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов.

Если банк является нетто-должником по отношению к другим участникам рынка облигаций или ЦБ РФ, то сумма задолженности банка списывается с участника РЦ в день аукциона или в день торгов и банку представляется выписка со счета и приложение к ней - выписка из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по дебету активного балансового счета 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ" (с учетом комиссионного вознаграждения по операциям на ОРЦБ). Согласно характеристике этого счета (п.3.29, части II Правил) сумма нетто-обязательств банка включает комиссионное вознаграждение в пользу ОРЦБ - это комиссия за услуги организаций, обеспечивающих заключение и исполнение сделок на ОРЦБ. Указанием № 360-У (п. 1.6.3, 1.6.4) внесены изменения в п. 3.21 и 3.22, части II Правил, согласно которым комиссионное вознаграждение за услуги расчетного центра отражается по учету банка-дилера на счете 30402, а РЦ ОРЦБ - на счете 30401 соответственно, т.е. комиссия в пользу РЦ списывается расчетным центром непосредственно со счета участника и по счету 30409 не отражается. В связи с этим внесены необходимые изменения и в характеристику счета 30403.

Если банк является нетто-кредитором по отношению к другим участникам рынка облигаций или ЦБ РФ, то сумма задолженности банку зачисляется участнику РЦ вдень аукциона или в день торгов и банку представляется выписка со счета и приложение к ней - выписка из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по кредиту пассивного балансового счета 30408 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ".

Здесь уместно напомнить, что согласно п. 1.20 указания № 360-У счета 30408-30409 исключены из "Списка парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное".

Учет собственных операций банка-дилера. При покупке облигаций перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ" - по лицевому счету участника

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка и со счета участника РЦ).

Для обеспечения расчетов по операциям банка-дилера на торгах ОРЦБ необходимые средства переводятся (блокируются) банком в расчетном центре до окончания торгов, что отражается в учете следующим образом;

Д-т сч. 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ" - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника К-т сч. 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму средств, переведенных участником на покупку облигаций (по выписке со счета участника РЦ).

Для завершения расчетов по операциям в секторе "Государственные федеральные ценные бумаги" предусмотрено депонирование средств участников в качестве гарантийного обеспечения расчетов (гарантийный взнос). Средства, депонируемые участниками РЦ, отражаются проводкой:

Д-т сч. 30406 "Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре" - по субсчету "Сектор ГФЦБ" -

по лицевому счету участника по виду гарантийного обеспечения "гарантийный взнос"

К-т сч. 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ" - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму гарантийного взноса (по выписке со счета участника РЦ).

По итогам торгов на секторе ГФЦБ банк-дилер получает выписку со счета и приложение к ней - выписку из реестра сделок по операциям банка. Выписка со счета подтверждает факт списания РЦ ОРЦБ средств клиента, депонированных для завершения расчетов (гарантийного взноса), стоимости приобретенных ОБР, комиссионного вознаграждения и приобретения в собственность. В учете это отразится проводкой:

Д-т сч. 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ" - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на общую сумму средств, списанных с участника по итогам операций с учетом комиссии ОРЦБ

К-т сч. 30406 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника по виду гарантийного обеспечения "гарантийный взнос" - на сумму гарантийного взноса, К-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на стоимость приобретенных ОБР, К-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Возврат   неиспользованной   части   средств   участника осуществляется проводкой:

Д-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на общую сумму зачисляемых (возвращаемых) средств К-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму возврата неиспользованных средств,

К-т сч. 30406 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника по виду гарантийного обеспечения "гарантийный взнос" - на сумму возврата гарантийного взноса.

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ списывается расчетным центром непосредственно со счета участника РЦ (п.3.22 части II Правил в редакции указаний 360-У), что отражается в учете проводкой;

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29205 "Комиссия, уплаченная по другим операциям" (или 29203 - по расчетным операциям)

К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Поскольку указанная комиссия удержана не в пользу ОРЦБ, а в пользу расчетного центра, то ее следует относить не на расходы по операциям с ценными бумагами, а на другие расходы (п. 1.6.4 указания 360-У).

Стоимость приобретенных облигаций отражается на основании отчета дилера на балансовом счете 50302 следующей проводкой:

Д-т сч. 50302 "Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи" - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на общую стоимость приобретенных облигаций,

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами" - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ

К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на общую сумму средств, списанных с участника по итогам операций с учетом комиссии.

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ проводкой: Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",