Учет операций с ценными бумагами

К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.

В депозитарном учете банка-дилера приобретенные облигации отражаются в учетных штуках (1 шт. равна 1000 руб.).

Пфеход права собственности на приобретенные облигации отражается в депозитарном учете проводкой:

Д-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" К-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений" - на количество приобретенных ОБР.

По облигациям резервы под обесценение ценных бумаг не создаются, облигации подлежат ежедневной переоценке, в результате которой их балансовая стоимость увеличивается (уменьшается) на величину положительной (отрицательной) курсовой разницы. В соответствии с п.4 указания № 337-У банки-дилеры, являющиеся владельцами облигаций, производят ежедневную переоценку балансовой стоимости облигаций исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по итогам торгов на ОРЦБ. Отражение в учете операций текущей переоценки облигаций осуществляется в соответствии с п.6.26 части II Правил на парных балансовых счетах: 61407 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы", 61307 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы", на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет согласно п. 1.9.9 указаний 360-У ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг. В учете переоценка облигаций, находящихся в портфеле банка-дилера, отражается следующим образом:

при росте курса -

Д-т сч. 50302 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков К-т сч. 61307 (61407) - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на сумму положительной курсовой разницы;

при снижении курса -

Д-т сч. 61407 (61307) - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков

К-т сч. 50302 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Результаты переоценки относятся на тот счет по учету курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов, на котором в начале операционного дня имелся остаток. Согласно п.6.26 части II Правил в конце рабочего дня курсовые разницы, возникшие от переоценки ценных бумаг, могут оставаться только на одном парном лицевом счете, поэтому если возникло дебетовое сальдо на пассивном лицевом счете или кредитовое - на активном, оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании платежного мемориального ордера.

Сальдо, учтенное на соответствующем лицевом счете по счету 61307 или счету 61407, в последний рабочий день месяца (с учетом операций за последний день) переносится соответственно на балансовый счет 70102 или счет 70204 проводками;

Д-т сч. 61307 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12601 "Доходы от переоценки ценных бумаг" - в разрезе отдельных выпусков - на сумму кредитового сальдо

или

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24201 "Расходы от переоценки ценных бумаг" К-т сч. 61407 - по лицевому счету "Облигации Банка России" -в разрезе отдельных выпусков - на сумму дебетового сальдо.

При наступлении срока погашения очередного выпуска облигаций они переводятся на счете депо банка-дилера в головном депозитарии в раздел "Блокировано для погашения". В депозитарном учете банка-дилера в день, установленный для погашения, выполняется проводка:

Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений" К-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"- по лицевому счету "Ценные бумаги, предназначенные для погашения" - на количество погашаемых ОБР.

После погашения облигаций (на основании актов о погашении) в депозитарном учете выполняется операция: Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги, предназначенные для погашения"

К-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро депо базовый)" - по лицевому счету -"Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" - на количество погашенных ОБР.

В случае реализации облигаций на вторичном рынке, бумаги, выставленные для продажи, переводятся на счете депо банка-дилера в головном депозитарии в раздел "Блокировано для торгов на ММВБ". В депозитарном учете банка-дилера в день, установленный для торгов, выполняется проводка:

Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений" К-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" -по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов" - на количество выставленных для продажи ОБР.

Реализованные облигации списываются на основании выписки со счета депо следующей проводкой: Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленныедля торгов"

К-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" - на количество проданных ОБР.

В бухгалтерском учете банка-дилера проводки, связанные с погашением и реализацией облигаций, будут одинаковы, только в первом случае будет фигурировать цена погашения (номинальная стоимость) облигаций, а во втором - цена реализации (продажная стоимость).

Стоимость погашенных (проданных) облигаций отражается в учете согласно выписке со счета следующими проводками:

Д-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника

К-т сч. 30408 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на номинальную (продажную) стоимость погашенных (реализованных) ОБР; Д-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника

К-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Таким образом, дебетовое сальдо на счете 30404 - по лицевому счету участника - будет соответствовать сумме выручки за минусом комиссии ОРЦБ.

Эта сумма по итогам торгов зачисляется на счет участника проводкой:

Д-т сч. 30402 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника

К-т сч. 30404 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму средств, зачисленных на счет участника РЦ.

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника проводкой:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29205 "Комиссия, уплаченная по другим операциям1' (или 29203 - по расчетным операциям)

К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

1   Стоимость проданных (погашенных) облигаций списывается с балансового счета 50302 следующей проводкой: Д-т сч. 30408 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР

К-т сч. 50302 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на балансовую стоимость реализованных (погашенных) ОБР, К-т сч. 61307 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на сумму дохода от реализации (погашения) ОБР.

Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расходы банка проводкой: Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами"

К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ проводкой: Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.

Из приведенной выше проводки следует, что финансовый результат от реализации (погашения) облигаций определяется как разница между продажной (номинальной) стоимостью и их балансовой стоимостью. Этот же результат до 4 августа 1998 г. определял и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от реализации ценных бумаг. С 5 августа 1998 г. введены изменения и дополнения № 4 к инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которым прибыль или убыток от реализации ценных бумаг для целей налогообложения определяется как разница между ценой реализации и ценой покупки с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Это означает, что финансовый результат (прибыль или убыток), сформированный в бухгалтерском учете, подлежит дополнительной корректировке:

а)         результаты переоценки ценных бумаг, списанных с баланса, сторнируются расчетным путем, что позволяет "вернуться" от балансовой стоимости к покупной;

б)         расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, долж ны  распределяться  расчетным   путем   пропорционально стоимости реализованных в отчетном периоде ценных бумаг и стоимостью бумаг, оставшихся в портфеле на конец отчетного периода.

Такой учет достаточно трудоемок и должен вестись внесистемно.

2. Задача

Банк  в апреле приобрел:

- исключительное право на базу данных – 304440 руб., в т.ч. НДС. За право государственной регистрации патента перечислено 12000 руб. Срок полезного использования 3 года.

- банковские терминалы — 15 штук по цене 128 000 руб. за единицу. За установку оплачено специализированной организации — 118000 в т.ч. НДС. Срок полезного использования 7 лет.

Задание:

1        Отразите операции в учете.

2        Определите первоначальную стоимость объектов.

3        Начислите амортизацию линейным способом.

– Исключительное право на базу данных составляет 304440 руб., включая НДС.

Первоначальная стоимость права на базу данных без НДС составит 258000 руб. Таким образом, первоначальной стоимость права на базу данных составит 270000 руб. (включая право государственной регистрации патента).

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Исходя из срока полезного использования, амортизация составляет 33% (100%/3)

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 89100 рублей.

Необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

Банк приобретает основные средства у поставщиков

Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

К-т 30102 «Корреспондентский счет Банка России» 316440 руб (в т.ч. НДС)

Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств

Д-т 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов»

К-т 60312 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» 316440 руб. (в т.ч. НДС)

При отражении первоначальной стоимости объекта основных средств:

Д-т 30102 «Корреспондентский счет Банка России»

К-т 60401 «Основные средства»  270000 руб. (без НДС)

Переоценка основных средств

Д-т 60401 «Основные средства»

К-т 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» 89100 рублей

Одновременно по объекту производится доначисление амортизации проводкой:

Д-т 70606 «Расходы (Финансовый результат текущего года)

К-т 60601 «Амортизация основных средств на сумму 89100 рублей

– Стоимость банковских терминалов с учетом НДС составит 1920000 руб., включая установку стоимость оборудования составит 2038000 с учетом НДС.

              Первоначальная стоимость банковских терминалов составит 1627118,64 руб. Первоначальная стоимость установки составит 100000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования составит 1727118,64 руб.

              Исходя из срока полезного использования, амортизация составляет 14, 2857% (100%/7).

              Годовая сумма амортизационных отчислений составит 246730, 99 руб.

Необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

Банк приобретает основные средства у поставщиков

Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

К-т 30102 «Корреспондентский счет Банка России» 2038000 руб. (в т.ч. НДС)

Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств

Д-т 60701 «Оборудование к установке»