Учет операций в иностранной валюте

СОДЕРЖАНИЕ:

 

1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ………………………………………..3

2. УЧЕТ ДОХОДОВ……………………………………………………………………………10

3. ЗАДАЧИ……………………………………………………………………………………...13

4. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..…….15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ  ВАЛЮТЕ

 

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле". В рамках этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операции на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

В Законе РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" даны важные понятия. В частности, в п. 5 (ст. 1, раздел 1) дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".

Резидентами являются:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
2. юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
3. предприятия и организации, не являющиеся юридически­ми лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
4. находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Нерезидентами являются:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся на ее территории;
2. юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождением за пределами Российской Федерации;
3. предприятия и организации, не являющиеся юридически­ми лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными операциями являются: операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывози пересылка из нее валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому обще­го нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным  Положением, выраженная в иностранной  валюте стоимость имущества и  обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции. В Положении приведен перечень дат, совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения:

1. банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счёт организации в банке или их списания;
2. кассовые операции с иностранной валютой - дата опри­ходования или выдачи денежных средств из кассы;
3. реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку­ментов - дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);
4. импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребления услуги.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях  также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают  все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

Выраженная в иностранной  валюте стоимость определенных видов  имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на послед­нюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.

 

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми.

Учет движения иностранной  валюты в бухгалтерии предприятия  осуществляется на балансовом счете  с кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются  те же первичные документы, что и  по расчетному счету. При получении  выписки из банка по валютному  счету проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой является банковский перевод, который представляет собой операцию направления платежного поручения одного банка другому, содержащего приказ банка для банка-корреспондента о выплате некоторой суммы денег переводополучателю.

Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя, при этом банк и его клиенты  руководствуются инструкцией "Инструкция о порядке совершения банковских операций по международным расчетам", а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении. Платежные  поручения иностранных банков за экспортированные товары и оказанные  услуги поступают в уполномоченный банк в виде почтовых или телеграфных  поручений, на каждое из которых составляется мемориальный ордер. Копия ордера направляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере в случае документарных переводов указываются  сроки предоставления документов получателем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисления перевода на его счет в банке. При нарушении сроков представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.

В случае осуществления операций по импорту товаров, получения услуг  Российскими предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может быть оплата стоимости импортируемых товаров, оплата по товарным документам или документам об оказании услуг; оплата арбитражных сборов, штрафных санкций и претензии; погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов; оплата членских взносов в международных организациях и командировочных расходов представителей Российских организаций за рубежом; оплата векселей; авансовые платежи по контрактам и др. Перевод средств за границу по поручению клиента производится на основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель должен отразить:

• сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;
• полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;
• полное и точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этом банке;
• цель и название перевода;
• номер и дата договора с иностранным партнером;
• способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.);

Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся  почтовые и телеграфные расходы, банковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.

Заявления на перевод оформляются  в трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.

Если учесть, что реальное предприятие может вести одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие, а значит и  валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), то потребовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, что совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух вариантах. Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами и на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции по каждому виду валюты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в натуре и в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок банка).

Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих  корреспондирующих счетов по одной  строке заносят суммы валюты поступившие  и израсходованные. После этого  по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию  валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в  соответствующие графы с подзаголовком "Сумма". Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.