Учет операций в иностранной валюте

Если предприятие имеет  только один валютный счет с одним  видом валюты, то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическому счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч. 51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

Учет поступления иностранной  валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ДОХОДОВ

 

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода. Доход  – это денежные средства или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы – увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода в форме  увеличения активов или их стоимости  либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

БУ отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта. Для установления единых принципов, основных качественных характеристик, общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности был разработан и утвержден  Указ Республики Казахстан имеющий  силу закона «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года №2732. А также были разработаны  и утверждены Стандарты Бухгалтерского Учета и методологические рекомендации к ним.

Доход признается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного  стандарта является определение  порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта. Стандарт описывает условия  признания дохода, позволяет оценить  его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.

На практике применяются следующие определения доходов: Доход от основной и неосновной деятельности.

Доход от основной деятельности ведется на одном счете подраздела Типового Плана Счетов. До недавнего времени этот подраздел содержал в себе много счетов:

• «Доход от реализации готовой продукции»
• «Доход от реализации приобретенных товаров»
• «Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных работ»
• «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров»
• «Доход от аренды»
• «Доход от услуг организаций связи»
• «Доход от деятельности страховых компаний»
• «Доход от инвестиционной деятельности»
• «Прочие доходы от основной деятельности»

В настоящее время для  совершенствования учета и приближения  его к международным стандартам, были внесены изменения постановлением Национальной комиссии РК от 21.10.03. в  ТПС, все счета отражавшие «Доход от основной деятельности» сгруппированы  на счете «Доход от реализации готовой  продукции». Счет пассивный, дополнительный, синтетический, поступление доходов  отражается по Кредиту счета, а их списание по Дебету счета. Аналитический  учет ведется по каждой совершенной  хозяйственной операции, в ведомости  по видам полученных доходов за месяц  и с начала года.

В течение отчетного периода  на кредите счета накапливаются  суммы доходов, но так как этот счет дополнительный, то в балансе  он не отражается, а в конце отчетного  периода списывается на счет «Итоговый доход».

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел  «Доход от неосновной деятельности»  ТПС, который включает следующие  синтетические счета:

• «Доход от выбытия нематериальных активов»
• «Доход от выбытия основных средств»
• «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»
• «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений»
• «Доход от курсовой разницы»
• «Субсидии исполнительных органов власти»
• «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности»

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, дополнительными, поступление  доходов по Кредиту, а списание по Дебету.

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

В течение отчетного периода  по кредиту счетов накапливаются  суммы доходов, но так как эти  счета дополнительные, то в балансе  они не отражаются, а в конце  отчетного периода списывается  на счет «Итоговый доход».

Доходы, полученные от основной деятельности субъекта, составляют его  совокупный годовой доход, который  признается и учитывается в соответствии с СБУ №5.

Доход от реализации готовой  продукции, товаров приобретенных  и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной  в договоре между сторонами. Сумма  дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или  оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может  быть меньше или больше, чем номинальная  сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению.

Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в  виде процентов. Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной  ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость  его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.

Доход от реализации товаров  признается при соблюдении следующих  условий: сумма дохода оценивается  с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧИ

 

          Отразить операции на счетах  бухучета:

 

1.Поступили безвозмездно материалы на сумму 10 000р. и на 8 000р., были израсходованы на ремонт офиса. Определить сумму дохода

Решение:

Д 10 – К 98.2  сумма 10 000р. (поступили безвозмездно материалы)

Д 25 – К 10  сумма 8 000р. (были израсходованы на ремонт офиса)

Д 98.2 – К 91  сумма 8 000р. (сумма дохода)

 

2.В результате пожара уничтожен склад готовой продукции, первоначальная стоимость 20 000р., амортизация 7 000р. Оприходована разобранная крыша на сумму 500р. Начислена з/п, связанная с разборкой, 100р. Получено страховое возмещение 13 000р.

Решение:

Д 01 выбытие - К  01  сумма 20 000р. 

(В результате пожара уничтожен склад готовой продукции, первоначальная стоимость 20 000р.)

Д 02 – К 01 выбытие сумма 7 000р. (амортизация 7 000р.)

Д 91 – К 01 выбытие  сумма 13 000р.

Д 10 – К 91.1  сумма 500р. (Оприходована разобранная крыша на сумму 500р.)

Д 91 – К 70  сумма 100р. (Начислена з/п, связанная с разборкой, 100р.)

Д 51 – К 76.1  сумма 13 000р (Получено страховое возмещение 13 000р.)

Д 76.1 – К 91.1  сумма 13 000р

 

3.Учредитель вносит вклад в УК ОС-ми, которые оценены учредителями в 15 000р. Дополнительные расходы - транспортные услуги - 3 000р., в т.ч. НДС.

Решение:

Д 08.4 – К 75 сумма 15 000р. 

(Учредитель вносит вклад в УК ОС-ми, которые оценены учредителями в 15 000р.)

Д 08.4 – К 60 сумма 2 542,38р. (Доп. расходы - транспортные услуги - 3 000р.)

Д 19– К 60  сумма 457,62р. в т.ч. НДС

 

4.ЗАО получило контракт на импорт материалов на сумму 500 000$. организация перечисляет банку 13 700 000р. Банк приобрел валюту по 27р. и удержал комиссионное вознаграждение 65 468р. Курс ЦБ 26р.

Решение:

Д 57 –  К 51  сумма 13 млн. 700тыс. (ЗАО получило контракт на импорт материалов на сумму 500 000$. организация перечисляет банку 13 700 000р.)

Д 52 – К 57  сумма 13млн. (Банк приобрел валюту по курсу 27р.)

Д 91.2 – К 57  сумма 500тыс. (Курсовая разница)

Д 10 – К 91.1  сумма 134532р. (Банк вернул в кассу излишне перечисленные средства)

Д 91.2 – К 57  сумма 65468р. (Комиссионное вознаграждение банку 65 468р.)

Д 10 – К 60  сумма 13млн. р. (Сумма контракта)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ;
2. ПБУ 399 «Бухгалтерская отчетность организации»;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: МарТ, 2006. – 19 с.
5. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 350 с
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2007. – 218 с
7. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ФБК-Пресс, 2006. – 10 с.