Учет оплаты труда

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, а так же сумм,  излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);

- при увольнении работника  до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника  предприятию (ст. 238 ТК РФ) и др.;

3. удержания, производимые  по согласованию между работником  и работодателем:

- алиментов по письменному  заявлению работника;

- сумм в погашение  займов, кредитов, выданных работнику;

-профсоюзных взносов  и т.д.;

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц.

Плательщики налога на доходы – все граждане, которые являются физическими лицами и получают какие-либо доходы. Доходами в данном случае признаются дивиденды, проценты, арендная плата, заработная плата и др. Основными критериями для определения обязанности уплаты налога на доходы является гражданство физического лица в Российской Федерации, а так же место получения доходов – на территории России или вне ее.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ резидент – это физическое лицо, пребывающее на территории РФ не менее 183 календарных дней в году. Если физическое лицо является резидентом РФ, то обязанность по уплате налога на доходы не зависит от места их получения (ст. 209 НК РФ).

Лица, не являющиеся резидентами  РФ, должны платить налог только с тех доходов, которые получены на территории России.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается  ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов).

Налоговые агенты обязаны  удерживать налог со всех видов дохода физических лиц, в пользу которых  они получены в соответствии с  Налоговым кодексом.

Налог на доходы не удерживается с:

- доходов, не подлежащих  налогообложению (ст. 217 НК);

- доходов, полученных  индивидуальными предпринимателями;

- стоимости имущества,  купленного у физического лица;

- выигрышей в лотерею,  на тотализаторах и т.п.

Индивидуальные предприниматели  обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог со всех видов своего дохода (ст.227 НК)

В целях достоверного учета доходов физического лица, а так же своевременной и правильной уплаты налога на доходы налоговые  агенты (работодатели) должны (ст. 24 НК РФ):

- учитывать доходы, облагаемые  налогом, как начисленные, так и выплаченные физическому лицу;

- рассчитывать, удерживать  и перечислять налог в бюджет;

- предоставлять в налоговые  органы письменное извещение  о тех гражданах, налог на  доходы с которых удержан не  был;

- предоставлять в налоговые  органы документы для контроля расчетов и уплаты налогов с доходов граждан, полученных за календарный год.

В зависимости от видов  полученных доходов, а так же соответствующей  им налоговой ставки определяется налоговая  база.

Статья 224 НК РФ предусматривает  четыре вида ставок налога на доходы физических лиц:

- 13%;

- 35%;

- 30%;

• 15%;

- 9%.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

К числу доходов, в  отношении которых применяется  налоговая ставка 13%, относятся все  доходы, не упомянутые отдельно в ст. 224 НК РФ, в том числе:

1. доходы в виде материальной выгоды;
2. доходы, полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Если ст.224 НК РФ не предусматривает  особых налоговых ставок для каких-либо видов дохода, то все они облагаются из расчет 13%.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК):

• от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
• от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организаций (п.3 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка в размере 15% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций.

В составе доходов, получаемых физическими лицами, следует различать доходы, не подлежащие налогообложению. Перечень необлагаемых доходов определен ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Оформление  выплаты заработной платы.

Условия оплаты труда, такие, как место и сроки выплат заработной платы, являются существенными условиями трудового договора. Это следует из статьи 57 Трудового кодекса РФ.

Эти сведения могут не включаться в трудовой договор с  конкретным работником в том случае, если они являются общеустановленными дя большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.

В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.

Кроме того, пункт трудового  договора, касающийся условий оплаты труда, должен обязательно содержать сведения о том, в какой форме производится оплата труда – в денежной или в сочетании денежной и не денежной форм. Обязательно должно быть оговорено и условие о том, в какой форме производится оплата труда – в наличной, то есть через кассу предприятия, или путем перечисления на счет работника в банке.

По общему правилу, установленному статьей 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата выплачивается  работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный  работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Законодательством также  допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление  работника с указанием счета  в банке, на который будет перечисляться  заработная плата.

Согласно пункту 1 статьи 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в  заключение договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением  случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законодательством или трудовым договором. В случае, когда работник находится  в командировке, суммы заработной платы могут быть высланы ему почтовым или телеграфным переводом.

Статьей 136 Трудового  кодекса РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала.

Иные сроки выплаты  заработной платы могут быть установлены  только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.

По общему правилу, установленному статьей 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме  в валюте РФ, то есть в рублях.

Однако коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в не денежной форме.

Для законной выплаты  заработной платы в не денежной форме, помимо того, что эта возможность  должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, необходимо письменное заявление работника

Заработная плата в  не денежной форме может быть выплачена  в размере, не превышающем 20% от общей  суммы заработной платы

Выплата в натуральной  форме должна являться обычной или  желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях.

Зачисление  заработной платы на банковские карты.

Процесс выплаты заработной платы также зависит от того, имеет  организация в данном банке расчетный  счет или нет. Если у организации  есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке.

Организация перечисляет  банку сумму, необходимую для  выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В  банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны  табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников  только на следующий день после того, как от организации поступило  платежное поручение. При этом обязательства  организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным пластиковым  картам.

На дату списания, которая  указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника; обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Что касается бухучета расходов на оформление, обслуживание банковских карт, то здесь можно сказать следующее. Как правило, оплата за обслуживание банковских карт перечисляется банку единовременно за год вперед. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.

Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются операционными расходами.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

Расходы на оплату услуг  за обслуживание карточных счетов принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком (п. 6 ПБУ 10/99).

Признаваемые вышеуказанные  расходы отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с  кредитом счета 76.

 

Ответственность за задержку зарплаты.

Неисполнение работодателем  обязанности по своевременной оплате труда работников является нарушением трудового законодательства, влекущим применение к нему мер ответственности.

В соответствии с ч.1 ст. 142 Трудового кодекса РФ работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Невыплата или несвоевременная  выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 232 Трудового  кодекса РФ, сторона трудового  договора (как работник, так и  работодатель), причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб в соответствии с Трудовым кодексом РФ и федеральными законами.