Учет оплаты труда

Выдерживая пока давление со стороны государства, страховые  схемы продолжают пользоваться спросом. Но страховые компании не единственные игроки на рынке зарплатных схем. В последнее время у них появились конкуренты в лице некоторых профсоюзных организаций, предлагающих зарплатную схему со своим участием.

Суть профсоюзной схемы  в следующем: профсоюз от лица вступивших в него сотрудников предприятия  заключает с предприятием коллективный договор, согласно которому ежемесячно получает на расчетный счет определенную сумму для выдачи зарплаты. Самое главное в этой схеме – основание для перечисления денег. Если перечисления осуществляются из прибыли, то в платежном поручении можно оказать самое тривиальное обоснование платежа, например «на проведение культурно-массовой работы».

Сложнее, если организация  хочет отнести эти затраты  на себестоимость. Например, коллективный договор заключают таким образом, что профсоюзы получают для своих  членов «выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и вредными условиями труда». Надо отметить, что отнесение перечислений профсоюзам на себестоимость – весьма спорный вопрос. Именно поэтому профсоюзная схема более популярна среди организаций, пользующихся льготами по налогу на прибыль.

Получив деньги и оставив  себе вознаграждение за организацию проекта, профсоюз ежемесячно оказывает материальную помощь своим членам – сотрудникам предприятия. Эти выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц, если они не оформлены как выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Придумывается любая другая формулировка – налог не уплачен, а закон соблюден.

Сложнее на первый взгляд обстоит дело с ЕСН. В пункте 13 статьи 238 Налогового кодекса говорится, что не облагаются «выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год». Вроде бы возможность экономить на ЕСН путем выдачи зарплаты через профсоюз перекрыта. Однако профсоюзы нашли лазейку: согласно статье 235, плательщиками единого соцналога являются организации-работодатели, а профсоюзы по отношению к своим членам работодателями не являются и на этом основании не платят налог.

Описанные схемы –  лишь часть огромного айсберга налоговой оптимизации, причем его видимая часть. Существуют другие, не похожие на вышеописанные способы выплатить зарплату, оставив государство «с носом». Есть уникальные схемы, практически никому не известные, кроме самих разработчиков, не вызывающие никаких подозрений у налоговых инспекторов.

Попадаются и совсем экзотические схемы. Так, аналитик инвестиционной компании «Ренессанс Капитал» Павел Васильев в интервью «Новой газете» недавно рассказал о применявшейся в ряде регионов зарплатной схеме, которую использовали даже очень крупные предприятия. Зарплата выдавалась под видом выплат за сбор ягод и грибов и не облагалась налогами как вид народного промысла.

При выборе, как платить  зарплату, не последнюю роль играет и конкурентный фактор. В интервью журналу «Расчет» владелец одной из фирм, занимающейся импортом товаров из Китая сказал: «если я сегодня начну платить зарплату официально, буду показывать всю выручку, заплачу все налоги, то завтра с такими издержками меня просто выдавят с этого рынка – я не могу продавать китайские вещи по цене итальянских».

При столкновении интересов  на одном рынке компания, выплачивающая  всю зарплату «по-белому» и платящая все налоги, окажется в заведомо невыгодной ситуации по сравнению с конкурентом, использующим «темные» способы минимизации налогов. Это справедливо и для ларьков на рынке, и для промышленных гигантов.

Платить всю зарплату официально могут себе позволить  государственные учреждения, не занимающиеся коммерческой деятельностью, и крупные  иностранные компании, привыкшие везде и всегда соблюдать закон. Имидж этих компаний стоит гораздо дороже, чем любые налоги. Хотя еще совсем недавно российские налоги на зарплату были настолько высокими, что даже некоторые зарубежные фирмы вынуждены были использовать зарплатные схемы.

 

2.2. Перспективы  легализации системы оплаты труда 
в Российской Федерации

 

Теневая зарплата как  для работодателя, так и для  работника несет в себе определенные преимущества и недостатки. В первую очередь она выгодна для работодателя, который не платит ЕСН. Что касается подоходного налога, то плоская 13-процентная шкала действительно заставила многих пересмотреть свое отношение к его уплате. Часть населения согласна отдавать государству столь небольшую долю своего дохода.

Подсчитывая эффективность каждого из возможных способов выплаты зарплаты, можно отметить, что черный нал в этой номинации вне конкуренции. Существует огромное количество фирм, можно сказать, целая отрасль, занимающихся обналичиванием денежных средств как основным видом деятельности. Если за рубежом обналичить средства в обход контролирующих органов стоит 40–50 процентов от суммы, то у нас «обналичка» обойдется в 1,5–5 процентов.

Таким образом, эффективность  выплаты зарплаты черным налом – 95 процентов и выше (под эффективностью подразумевается отношение суммы, полученной на руки работником, к сумме, затраченной на это работодателем). В то время как эффективность зарплатных схем сейчас составляет в среднем 84–87 процентов, а эффективность выдачи зарплаты «по-белому» – 64,2 процента, хотя совсем недавно она была и вовсе порядка 46 процентов. 
Конечно, при использовании регрессивной шкалы ЕСН эффективность выдачи зарплат «по-белому» можно повысить до 74 процентов, однако организаций, которые могут выйти на такой уровень эффективности, по подсчетам специалистов из аудиторских фирм, менее 1 процента. Но даже в этом случае с экономической точки зрения белая зарплата все равно оказывается примерно на 10 процентов дороже серой и более чем на 20 процентов – черной. 
Опираясь на данные именно таких нехитрых расчетов, большинство предприятий и не спешат с легализаций зарплат своих сотрудников. Несмотря на призывы налоговиков выйти из тени, объемы использования черного нала не уменьшаются, в то время как размах использования зарплатных схем, прежде всего страховых, и вовсе увеличивается. Свидетельством тому служат данные Минфина о росте расходов на страхование жизни. В I квартале 2005 года этот показатель побил все рекорды – 73,4 млрд рублей.

 

 

Заключение

 

В настоящий момент свыше 80% организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, используют зарплатные схемы оплаты труда или «черный нал». Их количество не только не уменьшается, но и имеет тенденции к увеличению. На прошедшем недавно в г. Москва «круглом столе» с участием представителей налоговых служб, ФСНП и страховых компаний была высказана мысль, что пути решения проблемы зарплатных схем – это доработка законодательства и укрепление доверия налогоплательщика к государству. Люди должны видеть, что социальные налоги тратятся на социальные нужды. Иначе проблему не решить, так как в бизнесе находятся более квалифицированные юристы, чем в государственных органах, – они всегда найдут слабые места в законодательстве.  
С такими утверждениями трудно не согласиться, как и с финальным выводом участников «круглого стола»: чтобы исчезли серые и черные схемы, надо сделать их экономически невыгодными.

 

Практическая часть

 

Задание 2: Учет расчетов по оплате труда

 

Рассчитать премию специалистам и служащим цеха №2 за январь 200_г.

Исходные  данные:

Выписка из положения о премировании специалистов и служащих цехов за счет прибыли:

 

 

Показатели	Процент
За рост производительности труда и снижение      уровня      себестоимости продукции по сравнению с отчетным периодом прошлого года. За     каждый     процент     роста     по сравнению с прошлым годом: а) производительность труда б) снижение себестоимости	20,0           0,5 0,4

 

Проценты премии установлены  по отношению к должностному окладу из расчета фактически отработанного времени.

В декабре в цехе №2 по сравнению с прошлым годом производительность труда достигла 101%, снижение себестоимости составило 3%.

Сумма заработной платы за фактически отработанное время  в декабре: Шатрова Л.П.-10 000 руб.; Кузьмина С.А.-7 000 руб.

 

Решение:

 

Расчет премии специалистам и служащим цеха № 2 за январь 200_ г.

 

 

ФИО	Табельный номер	Расчет причитающихся сумм		Начислено (руб.)
1	2	3	4	5
Шатрова Л.П.	081	Премия по положениям
		за рост производительности труда и снижение  себестоимости в отчетном периоде	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 20% (10000 Х 20%)	2000,00
		за рост производительности труда по сравнению с прошлым отчетным периодом	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 0,5% (10000 Х 0,5%)	50,00
		за снижение себестоимости по сравнению с прошлым отчетным периодом	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 1,2% (10000 Х 1,2%)	120,00
		Итого		2170,00
Кузьмина С.А.	082	Премия по положениям
		за рост производительности труда и снижение  себестоимости в отчетном периоде	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 20% (7000 Х 20%)	1400,00
		за рост производительности труда по сравнению с прошлым отчетным периодом	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 0,5% (7000 Х 0,5%)	35,00
		за снижение себестоимости по сравнению с прошлым отчетным периодом	Оклад из расчета фактически отработанного времени Х 1,2% (7000 Х 1,2%)	84,00
		Итого		1519,00

 

 

Список литературы

1. Бакаев А.С., Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. – М.: "Книги Издательского Дома "МЦФЭР", 2003, - 214с.
2. Ведомцева И.К., Зарплатные схемы, журнал «Расчет» № 8 за 2001 г., электронная версия,  http://www.berator.ru/raschet/article/1163
3. Гудков Ф.А. Вексельные схемы минимизации налогообложения., М.: «ЭКОПРОФИ», 2005 – 246с.
4. Жирнов Н.П., "Сломать черные схемы можно, только изменив законодательство...", журнал «Расчет» № 5 за 2004 г., электронное издание,   http://www.berator.ru/raschet/article/3122
5. Касьянова Г.Ю., ред. НДС: Просто о сложном (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2006): Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М.: «Экопрофи», 2005 – 458с.
6. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003, − 640с.
7. Костин Б., Романов В., «Три цвета заработной платы», журнал «Расчет» № 8 за 2004 г. Электронная версия,  http://www.berator.ru/raschet/article/361
8. Макарьева В.И., Практические советы по применению ПБУ1 - ПБУ16. – М.: "Налоговый вестник", 2003, - 348с.
9. План счетов бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 128 с.
10. Соснаускене О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. М.: «Экопрофи», 2005 – 364с.
11. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие. М.: Экопрофи, 2005 – 384с.