Учет основных средств и их амортизации в СПК "Озеры"

 

 

1.2. Обзор литературы

В современной экономической  литературе большое внимание уделяется  разъяснению основных вопросов учета  основных средств. Так, Н. Кондакова в своих статьях разъясняет порядок формирования стоимости основных средств [19], учета и списания затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию [21], учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств [20], особенности переоценки основных средств в сельском хозяйстве [16], особенности начисления амортизации [15].

Так, автор обращает внимание на то, что для отнесения имущества к основным средствам необходимо одновременное соблюдение следующих двух условий [19, с. 25]:

• оно должно представлять, во-первых, совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;
• во-вторых, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

Н. Кондакова также  уточняет, что стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных  Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений [17, с. 25]:

– процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Она также подробно рассматривает порядок увеличения стоимости основных средств в обозначенных случаях.

А. Ризер анализирует  ошибки, наиболее часто допускаемые в учете основных средств, и относит к ним [30, с. 33]:

1. Неправильное установление  по ряду объектов основных  средств шифров и нормативных  сроков службы, что в свою очередь  приводит к неправильному выбору  сроков полезного использования.

2. Неверное определение коэффициентов изменения стоимости основных средств (из-за неправильного установления видовой принадлежности) при проведении переоценки на 01.01.2008 г.; начисление в течение 2008 г. амортизации основных средств без учета переоценки на 01.01.2008 г., что приводит к искажению финансовых результатов.

Управление методологии  бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь выпустило разъяснение о порядке  бухгалтерского учета основных средств  по новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.

Так, к примеру, в данной статье разъясняется, что для целей  ведения бухгалтерского учета под  многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место  предполагаемого постоянного произрастания. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста, учитываются в составе оборотных активов. При этом деревья, выращиваемые для получения древесины, т.е. используемые для получения готовой продукции только один раз при их рубке, к основным средствам не относятся.

Как и прежде, для целей  бухгалтерского учета основными  средствами признаются объекты, самостоятельно выполняющие свои функции. Отдельные  части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом.

Таким образом, вопросы  учета основных средств и амортизации, наиболее часто встречающиеся на практике, достаточно подробно рассмотрены в экономической литературе, однако требуют более подробного анализа на материалах действующего предприятия.

 

 

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ПУТРИШКИ»

Учебно-опытный сельскохозяйственный кооператив «Путришки» был создан в 1953 году. Расположено хозяйство в д. Путришки Гродненского района. Центральная усадьба находится в 5 км от областного центра.

Основными направлениями  деятельности учебно-опытного сельскохозяйственного  кооператива «Путришки» являются:

• производство элитных семян зерновых культур и картофеля;
• производство молока и мяса;
• оказание услуг населению в области ведения сельскохозяйственного производства.

Согласно годовым отчетам  СПК «Путришки», за 2006-2008 гг. структура земельных угодий хозяйства практически не изменилась: площадь сельскохозяйственных угодий в 2008 году составляла 6 615 га, в том числе пашни – 2 541 га. Под сенокосами занято 252 га, под пастбищами – 2 648 га. Распаханность земель составляет 46,7 % (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Структура  землепользования в СПК «Путришки»

Показатели	Годы			Темп роста 2008 к 2006, %
	2006	2007	2008
Всего закреплено земли, га	6555	6555	6615	0,9
в том числе
- пашня	2541	2541	2541	0,0
-  сенокосы	252	252	252	0,0
- пастбища	2611	2611	2648	1,4
Итого сельхозугодий, га	5404	5404	5441	0,7
Уровень распаханности  сельскохозяйственных угодий, %	47,02	47,02	46,70	-0,7
Уровень вовлечения земель в сельскохозяйственный оборот, %	82,44	82,44	82,25	-0,2

Примечание. Источник: собственная  разработка

Рассмотрим структуру  основных средств, учет которых является предметом данного исследования (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2. Анализ структуры основных средств производства в СПК «Путришки»

Вид основных средств	Год						Отклонение отчетного  года от базисного
	2006		2007		2008		абсо-лют-ное	отно-сите-льное
	сумма тыс. руб.	удельный вес, %	сумма тыс. руб.	удельный вес, %	сумма тыс. руб.	удельный вес, %
Здания и сооружения	20 188	61,1	22181	61,4	22123	58,6	1935	9,6
Передаточные устройства	482	1,5	359	1,0	359	1,0
Многолетние насаждения	202	0,6	241	0,7	238	0,6	36	17,8
Рабочий скот и животные основного стада	1005	3,0	1260	3,5	1561	4,1	556	55,3
Машины и оборудование	10 504	31,8	11089	30,7	12401	32,8	1897	18,1
Транспортные средства	649	2,0	869	2,4	950	2,5	301	46,4
Другие виды основных средств	0	0	128	0,4	126	0,3	126
Итого	33 030	100	36 127	100	37 758	100	4728	х

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как показывает анализ данных таблицы 2.2, к 2008 г. по сравнению с 2006 и 2007 гг. обеспеченность СПК «Путришки» основными фондами улучшилась на 4 728 млн. руб. Если по итогам 2006 года стоимость основных фондов составляла 33 030 млн. руб., то на конец 2007 года их стоимость составила уже 36 127 млн. руб., а к 2008 году – 37 758 млн. руб. В основном увеличение стоимости произошло за счет увеличения стоимости зданий и сооружений, поступления новых машин и оборудования, а также приобретения продуктивного скота и транспортных средств.

Рассмотрим динамику изменения стоимости основных фондов и начисления амортизации в СПК  «Путришки» (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3. Динамика изменения стоимости основных фондов

Показатель	2006	2007	2008	Отклонение отчетного  года от базисного, %
Остаток на начало года	16889	33030	36127	213,9
Поступило	3554	4425	2919	82,1
Выбыло	255	1328	1288	505,1
Остаток на конец года	20188	36127	37 758	187,0
Сумма начисленной амортизации	8127	15451	16745	206,0

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как видно из данных таблицы 2.3, прирост основных фондов в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составил 87 %.

Для заключения об эффективности использования имеющихся основных средств необходимо проанализировать движение и техническое состояние основных средств. Для этого на основе данных таблицы 2.3 рассчитаем следующие показатели за период с 2006 по 2008 гг. и сведем их в таблицу 2.4:

1. Коэффициент обновления (К_обн) – показатель интенсивности замены старой техники новой, процесса расширения производства, ввода в действие новых объектов и т.д.

2. Скорость обновления  основных средств определяется  инвестиционной активностью и  выбытием. Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов, а также стимулировать расширенное производство.

3. Коэффициент выбытия  – один из важнейших показателей  воспроизводства основных фондов. В сопоставлении за ряд лет характеризует изменение интенсивности выбытия основных фондов. С ускорением научно-технического прогресса интенсивность выбытия основных фондов возрастает.

4. Коэффициент прироста  отражает относительное увеличение основных фондов за счет их обновления.

 

Таблица 2.4. Динамика показателей движения основных средств

Показатель	2006	2007	2008	Отклонение отчетного  года от базисного
Коэффициент обновления (Кобн)	0,18	0,12	0,08	-0,10
Скорость обновления основных средств	4,75	7,46	12,38	7,62
Коэффициент выбытия	0,02	0,04	0,04	0,02
Коэффициент прироста	0,20	0,09	0,05	-0,15

Примечание. Источник: собственная  разработка

Как можно увидеть  из данных таблицы 2.4, в отчетном 2008 г. по сравнению с 2006 г. скорость обновления основных средств повысилась на 7,62 пункта. Одновременно снизились коэффициенты обновления и прироста.

Работа СПК за 2006-2008 год характеризуется следующим составом и структурой товарной продукции (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Состав и структура товарной продукции

Отрасль, продукция	2006			2007			2008
	Кол-во, т	Сумма тыс. руб.	В % к итогу	Кол-во, т	Сумма тыс. руб.	В % к итогу	Кол-во, т	Сумма тыс. руб.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.Растениеводст-во, всего	х	3382	52,5	х	4428	55,2	х	5485	53,0
в т.ч. зерновые и зернобобовые	6451	1612	25,0	6904	2233	27,8	7706	3203	30,9
рапс	335	133	2,1	475	199	2,5	549	382	3,7
картофель	434	109	1,7	358	182	2,3	465	197	1,9
сахарная свекла	12432	939	14,6	16944	1337	16,7	14746	1389	13,4
овощи открытого грунта	4	2	0,03	5	3	0,0	11	3	0,03
плоды семечковые, косточковые	591	185	2,9	705	449	5,6	613	295	2,8
Другая продукция	х	402	6,2	х	25	0,3	х	16	0,2
2.Животноводст-во, всего	х	3065	47,5	х	3598	44,8	х	4872	47,0
в т.ч. КРС на мясо	488	1249	19,4	500	1444	18,0	475	1676	16,2
лошади на мясо	3	6	0,1	2	5	0,1	0	0	0,0
на племенные цели	6	35	0,5	12	93	1,2	5	12	0,1