Учет основных средств и нематериальных активов

1.Дт 75 «Расчеты  с учредителями»

Кт 80 «Уставный капитал»

Отражена  задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал

2.Дт 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Выполнение  учредителями своих обязательств о  внесении вклада в форме объектов основных средств

3.Дт 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражены  затраты по доставке и доведению  объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию

4.Дт 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражены  суммы НДС

5.Дт 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» 

Кт 51 «Расчетные счета»

Оплата  услуг по доставке и иным работам, связанных с получением объекта  основных средств

6.Дт 10 «Основные  средства»

Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Объект  основных средств введен в эксплуатацию

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1.Дт 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кт 98,2 «Безвозмездные поступления»

Отражена  стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно

2.Дт 01 «Основные  средства»

Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Объект  основных средств введен в эксплуатацию

3.Дт 20 «Основное  производство»

23 «Вспомогательные  производства»

25 «Общепроизводственные  расходы»

26 «Общехозяйственные  расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Отражена  сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

4.Дт 98,2 «Безвозмездные поступления»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно  с начислением амортизации, тождественная  тому сумма относится на внереализационные  доходы организации.

3. Износ ОС и НА

Износ - это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств.

Амортизация - это постоянное перенесение стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления - это денежное выражение, размеры амортизации основных средств, включаемого в себестоимость  продукции (работ, услуг). Таким образом организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в  эксплуатацию данного объекта амортизируемого  имущества на основании « Классификация  основных средств определенной правительством РФ» Постановление правительства  РФ от 01.01.2002 г.

В соответствии п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1.Линейный  способ

2.Способ  уменьшаемого остатка

3.Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования

4.Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

При линейном способе исходят из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, начисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.

Например:

Предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость  станка с учетом всех фактических  затрат составила 360 000 р., в том числе  НДС 60 000 р. срок полезного использования  станка 5 лет. В учете были сделаны  следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - 300 000 р.

Дт 119 Кт 60 - 60 000 р.

Дт 01 Кт 08 - 300 000 р.

При линейном способе амортизации находят  норму амортизационных отчислений

Nгод = 1/Т Ч 100% = 1/5 Ч 100% = 20%

20% - ежегодно (годовая сумма амортизационных  отчислений)

А год = 300 000 Ч 20% / 100% = 60 000 р. в год 

А мес. = 60 000 / 12 мес. = 5 000 р. в год

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 5 000 р. ежемесячная проводка.

При способе  уменьшаемого остатка исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Например:

Рассчитать  амортизационные отчисления по объекту  основных средств. Если первоначальная стоимость объекта 100 000 р. Срок полезного  использования 5 лет. Коэффициента ускорения  равен 2

N = 1/Т Ч 100% = 1/5 Ч 100% = 20%

т. к. k = 2, то 20% Ч k = 20% Ч2 = 40% - двойная норма амортизации

А год = 100 000 Ч 40% / 100% = 40 000 р.

А мес = 40 000 / 12мес = 3 333,33 р. ОС = 100 000 - 40 000 = 60 000 р.

А год 2 = 60 000 Ч 40% / 100% = 24 000 р.

А мес = 24 000 / 12мес = 2 000 р. ОС = 60 000 - 24 000 = 36 000 р.

А год 3 = 36 000 Ч 40% / 100% = 14 400 р.

А мес = 14 400 / 12мес = 1 200 р. ОС = 36 000 - 14 400 = 21 600 р.

А год 4 = 21 600 Ч 40% / 100% = 8 640 р.

А мес = 8 640 / 12мес = 720 р. ОС = 21 600 - 8 640 = 12 960 р.

А год 5 = 12 960 Ч 40% / 100% = 5 184 р.

А мес = 5 184 / 12мес = 432 р.

12 960 - 5 184 = 7 776 р.- ликвидационная стоимость.

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  исходят из первоначальной стоимости  объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например:

Первоначальная  стоимость объекта основных средств 150 000 р. Срок полезного использования 5 лет. Рассчитать суммы амортизационных  отчислений.

N = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 - сумма порядковых номеров  лет

150 000 Ч  5/15 = 50 000 р. 50 000/12 = 4 166,61 р.

150 000 Ч  4/15 = 40 000 р. 40 000/12 = 3 333,33 р.

150 000 Ч  3/15 = 30 000 р. 30 000/12 = 2 500 р.

150 000 Ч  2/15 = 20 000 р. 20 000/12 = 1 666,67 р.

150 000 Ч  1/15 = 10 000 р. 10 000/12 = 833,33 р.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). При этом способе  начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  объекта основных средств.

Например:

Первоначальная  стоимость станка 300 000 р. Срок полезного  использования 5 лет. Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью  самортизирован, когда его помощью будет выпущено 2 000 единиц продукции. В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единицы продукции, а во второй год - 800 единицы продукции. Рассчитать сумму амортизационных отчислений.

А 1 года = 1200 / 2 000 Ч 300 000 = 180 000 р.

А мес = 180 000 / 12 = 15 000 р.

А 2 года = 800 / 2 000 Ч 300 000 = 120 000 р.

А мес = 120 000 / 12 = 10 000 р.

Задача:

Первоначальная  стоимость объекта основных средств 160 000 р. Срок полезного использования 4 года. Рассчитать амортизационные  отчисления

Линейным  способом

Способом  уменьшаемого остатка; k = 2

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

Данный  объект рассчитан на выпуск 4 000 единиц продукции

В 1 год - 1 500 единиц продукции

Во 2 год - 2 000 единиц продукции

В 3 год - 500 единиц продукции.

Линейный  способ

Nгод = 1/Т Ч 100% = 1/4 Ч 100% = 25%

20% - ежегодно (годовая сумма амортизационных  отчислений)