Учет основных средств и нематериальных активов

для отражения  износа используется счет 05 "Износ  НА"

Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.

Если  срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет

Д20 К05 - начислен износ НА

Программный продукт, приобретенный вместе с  ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)

II группа  НА

Отражается  разница между покупной ценой  и оценочной стоимостью приватизир. предприятий

Д20 К04

III группа  НА

Нематериальные  активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)

Организационные расходы:

1. Организационные  расходы учитываются в составе  НА как вклад в уставной  капитал по сумме затрат на  регистрацию предприятия кем-либо  из учредителей только по вновь  создаваемым предприятиям

Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал

Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные  расходы по регистрации предприятия

Организационные расходы, связанные с переоформлением  документов учредительных текущей  деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями  законодательства относятся на затраты

Д26,44,20 К76,71

Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится  на чистую прибыль Д81 К76,71

Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в  уставной капитал)

4. Реализация ОС

Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 03 г.

Определить  остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.

(80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.

Определить  разницу между продажной и  остаточной стоимостью увеличенную  на индекс дефляции учитываемую для  целей налогообложения 
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.

5. Ремонт ОС

1. На  предприятиях, имеющих большой парк  ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих  капитальных ремонтов путем ежемесячного  включения в затраты сумм на  создание резерва 
Д26,20,25 К89/рем. фонд

Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва

Д89 К60,76,23

Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом

Д23 К10,70,69,76

Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов

Д23 К60,76

С последующим  списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23

2. Затраты  по ремонту ОС производственного  назначения списываются на издержки  обращения по мере возникновения 
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69

3. Ремонт  ОС непроизводственного назначения  покрывается за счет чистой  прибыли Д81,88/4 К10,70,69,60,76

Пример: Акцептован счет ремонтной организации  за ремонт станка:

а) с  использованием резерва на ремонт.

Д89/рем. ОС 200000

Д19 40000

К60 240000

б) без  создания резерва

Д26 200000

Д19 40000

К60 240000

5. Аренда  ОС.

1. Текущая  аренда

Объект  аренды числится в составе ОС арендодателя

Документы по аренде ОС:

Письмо  МинФина №16-26-61 от 16.10.92 
О включении в себестоимость продукции арендной платы

Письмо  ГНС об арендной плате в случае аренды ОС

Гражданский кодекс

Положение о составе затрат и др.

Аренда  ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.

Аренда  автомобиля.

а) Аренда автомобиля у физического лица относится  на чистую прибыль

б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно  отнести на затраты (в противном  случае - за счет чистой прибыли)

в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог  на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.

7. Переоценка  ОС.

Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О  переоценке ОС в 1997 г."

"Порядок  проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин

Переоценка  производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.

Для переоценки (довед. стоимости объекта на уровень действующих цен) используются методы:

а) метод  индексации по индексам госкомстата

б) метод  прямого счета с учетом рыночных цен

Увеличение  балансовой стоимости ОС.

по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости  ОС производственного назначения

Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного  назначения

Д01 К88/4 - увеличение стоимости ОС непроизводственного  назначения

Д88/4 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного  назначения

Д87/1 К01 - Уменьшение стоимости ОС, выданных до 01.01.04 (производственного назначения)

Д02 К87/1 - уменьшение износа (произ. назн.)

Д88/4 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС

Д02 К88/4 непроизводственного назначения

Д07 К87/1 - переоценка оборудования к установ.

Д07 К88/4

Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений

Д08 К88/4 (без износа)

8. Инвентаризация  ОС

Приказ  Минфина "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95

Инвентаризация  ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), а также при  смене материально ответственных  лиц, кражах, стихийных бедствиях  и др.

Цель  инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.

Д01 К87/3 - производственного назначения

Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)

9. Документы и регистры  учета ОС и НА

1. Поступление  оформляется актом приемки-передачи  Д01,04 К08,75,87,88/4

2. На  объекты ОС заводится инвентарная  карточка и оборотная ведомость

3. При  приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.

а) чистая прибыль, фонд накопления

б) смотрим  счет 87

4. Выбытие  ОС оформляется актом ликвидации

5. Синтетический  учет по счету 01,08,04,47,48 ведется  в ж/о №13

Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах учета затрат.

 

III Заключение

Если  в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).