Учет основных средств предприятия "Ремонтно-механический завод"

Амортизацию (износ) начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации (износа) основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+,-) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в "память" машин (переносятся на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

Амортизацию рассчитывают в основном двумя методами: методом прямого счета и методом коррекции. При прямом счете сумма балансовой стоимости каждого объекта умножается на норму и поправочный коэффициент амортизации и группируется по видам основных средств, местам их эксплуатации, статьям калькуляции.

При методе коррекции сумму амортизации, начисленную за предшествующий месяц, увеличивают и уменьшают на сумму амортизации (износа) по поступающим и выбывшим объектам.

Амортизация по полученным в долгосрочную аренду основным средствам с правом выкупа выделяется в расчетах отдельной позицией. Так же обособленно показывают в расчетах амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, расположенным непосредственно на территории хозяйствующего субъекта. [5]

1.5 Выбытие основных  средств и его учет

Документальное оформление выбытия основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности для дальнейшего использования.

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет Основных средств и дебетуют счет Реализации и прочего выбытия основных средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с кредита счета Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет счета Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств отражают на дебете счета Товаров отгруженных или счета Расчетов с покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода реализации) и кредите счета Реализации и прочего выбытия основных средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета Расчетного счета и кредиту счета Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию производится только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают по дебету счета Реализации и прочего выбытия основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в уменьшение добавочного капитала (в дебет счета Добавочного капитала) при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), субсчет "Фонд социальной сферы") при передаче объектов основных средств непроизводственного назначения. [4]

Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.

Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, - с другой.

Пример. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта основных средств - 1 682 000 руб., износ - 1 664 000 руб. Расходы по ликвидации - 124 000 руб., стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей - 196 000 руб. Убытки от ликвидации составили 54 000 руб. (1 682 000 - 1 664 000 + 124 000 - 196 000).

Синтетический учет выбытия основных средств.

Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете. Реализации и прочего выбытия основных средств. При ликвидации по дебету этого счета отражают балансовую (первоначальную, восстановительную) стоимость ликвидированных объектов и все расходы, связанные с их ликвидацией (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). Расходы по ликвидации могут состоять из стоимости услуг сторонних организаций или фактических затрат вспомогательных служб организации, выполнявших указанную работу. На кредит счета Реализации и прочего выбытия основных средств относят сумму начисленного износа за все время их службы и стоимость поступивших в связи с ликвидацией материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации. [7]

Разность между балансовой стоимостью основных средств, расходами на ликвидацию, с одной стороны, суммой износа и стоимостью оприходованного после ликвидации лома черных и цветных металлов, запчастей, топлива и т.п. - с другой, представляет собой экономический результат ликвидации (в нашем примере получены убытки).

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

1. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Основных средств - на балансовую стоимость выбывшего (реализованного, списанного и т.д.) объекта (01)

2. Д-т сч. Износа основных средств (02)

к-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на сумму начисленного износа по указанному объекту (47)

3. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Расчетов с персоналом по оплате труда (70)

К-т сч. Расчетов по внебюджетным платежам (67)

К-т сч. Расчетов по социальному страхованию и обеспечению - на суммы расходов на оплату труда рабочих, начисленную за ликвидацию или демонтаж объекта, отчислений и Пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование и др. (69)

4. Д-т сч. Материалов (10)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на стоимость оприходованных материалов, деталей, топлива по цене возможного использования или реализации (47)

5. Д-т сч. Расчетов с покупателями и заказчиками (62)

или

Д-т сч. Расчетного счета (62)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на выручку от продажи основных средств (в зависимости от выбранного организацией метода реализации) (47)

6. Д-т сч. Арендных обязательств к поступлению

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину выкупной цены при передаче в долгосрочную аренду с правом выкупа (47)

7. Д-т сч. Прибылей и убытков (80)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и списания объектов (47)

Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Прибылей и убытков - на величину прибыли от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и другого выбытия основных средств (80)

8. Д-т сч. Добавочного капитала (87) или

Д-т сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет "Фонд социальной сферы") (88-4)

К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств - на величину убытков от безвозмездной передачи объектов основных средств (47)

9. Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (47)

К-т сч. Доходов будущих периодов - на величину прибыли от передачи объектов в долгосрочную аренду с правом выкупа. (83)

Основанием для записей служат расчетные документы, акты приемки-передачи, акты о ликвидации основных средств и другие первичные документы, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки и т.п. [4]

Убытки от ликвидации в необходимых случаях определяются по каждому объекту в отдельности. Суммирование убытков от выбытия одних объектов с прибылью от ликвидации других не рекомендуется. При оформлении акта ликвидации должна быть указана и причина убытков.

1.6 Инвентаризация  и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. По действующим положениям она должна производиться при передаче имущества (в аренду, при продаже и т.д.), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и др. В действующих организациях она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондах - один раз 1 пять лет.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях или фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.