Учет основных средств: проблемы и перспективы совершенствования

 

При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, которая учитывается на счете 01 "Основные средства".  На 08 счете отражаются вложения во внеоборотные активы при получении в собственность основных средств, на 02 счете учитывается амортизация основных средств. Учет при приобретении основных средств отражен в таблице 4.

 

 

 

 

Таблица 4 - Бухгалтерские записи при приобретении  основных средств [8]

Текст	Дт	Кт
1 Приобретение основных  средств за плату:
- фактические затраты  на покупку основных средств;	08	60, 71, 76
- учтен входной НДС;	19	60, 71, 76
- основные средства приняты  к бухгалтерскому учету;	01	08
2 Вклад основных средств  в уставный капитал (по согласованной  оценке, с учетом отчета оценщика)
- объявлен вклад в уставный  капитал;	75	80
- уставный капитал оплачен  основными средствами;	08	75
- учтен входной НДС;	19	75
- основные средства приняты  к бухгалтерскому учету;	01	08
3 Безвозмездное поступление  основных средств:
- отражаются капитальные  вложения;	08	98
- основные средства приняты  в учет;	01	08
- начислена амортизация  по основным средствам;	20…	02
- переведены доходы будущих  периодов в состав прочих доходов (в сумме равной начисленной  амортизации);	98	91/1
4 Приобретение основных  средств за счет целевого поступления:
- отражаются капитальные  вложения;	08	86
- основные средства приняты  на учет;	01	08
- целевое финансирование  признано доходами будущих периодов;	86	98
- начислена амортизация  по основным средствам;	20…	02
- переведены доходы будущих  периодов в состав прочих доходов (в сумме равной начисленной  амортизации)	98	91/1

 

Переоценка основных средств - уточнение восстановительной стоимости основных средств для того, чтобы  привести основные средства к современному уровню рыночных цен. Стоит отметить, что  объекты основных средств, которые принадлежат организации именно на праве собственности могут подвергаться переоценке. Переоценка основных средств используется по разным причинам. Причины переоценки могут быть следующие: для определения реальной рыночной стоимости основного средства; при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг); привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.); в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены. Проведение переоценки не является обязанностью организации, но если организация однажды решила провести переоценку, то и в дальнейшем стоит проводить переоценку регулярно (не чаще одного раза в год, на начало года). В приказе об учетной политике организации должно быть отражено решение организации о том, будет ли проводиться переоценка или нет. Если организация принимает решение, что будет  проводить переоценку, то в приказе отражаются такие данные: 1) какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств; 2) методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, 3) лица ответственных за проведение переоценки. Существует 2 результата переоценки: уценка или дооценка. При уценки восстановительная стоимость меньше остаточной, а при дооценке восстановительная стоимость больше остаточной. После процесса переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Переоценка основных средств представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи, связанные с переоценкой основных средств [8]

Текст	Дт	Кт
1Дооценка основных средств:
- дооценка первоначальной стоимости основных средств;	01	83
- дооценка амортизации основных средств;	83	02
2 Уценка основных средств:
- уценка первоначальной стоимости  основных средств;	91	01
- уценка амортизации основных  средств;	02	91/1
3 Дооценка основных средств, которые были ранее уценены:
- дооценка первоначальной стоимости основных средств на сумму не более предыдущей уценки;	01	91/1
- дооценка амортизации основных средств на сумму не  более предыдущей уценки;	91/2	02
4 Уценка основных средств, которые  были ранее дооценены:
- уценка первоначальной стоимости  основных средств на сумму  не более предыдущей дооценки;	83	01
- уценка амортизации основных  средств на сумму не более предыдущей дооценки;	02	83

 

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Следует помнить, что сумма амортизации определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества [1]. 

Для каждого объекта существуют свои нормы амортизации. Эти нормы определяются исходя из срока  полезного использования. Сроком полезного использования считается срок, когда объект  приносит экономические выгоды (доход) организации.  Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Учет начисления амортизации отражен в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению амортизации [8]

Текст	Дт	Кт
1 Начисление амортизации по  объектам основных средств основного  производства	20	02
2 Начисление амортизации по  объектам основных средств, используемых  при производстве полуфабрикатов	21	02
3 Начисление амортизации по  объектам основных средств вспомогательного производства	23	02
4 Начисление амортизации по  объектам основных средств в цехах	25	02
5 Начисление амортизации по  объектам основных средств, используемых  административно-управленческим аппаратом	26	02
6 Начисление амортизации по  объектам основных средств, предназначенных  для исправления брака	28	02
7 Начисление амортизации по  объектам основных средств обслуживающих  производств и хозяйств	29	02
8 Начисление амортизации по  объектам основных средств в торговле	44	02
9 Начисление амортизации по  объектам основных средств по  прочей деятельности	91/2	02
10 Начисление амортизации по  объектам основных средств используемым в капитальном строительстве (хозяйственный способ)	08	02

Амортизацию начисляют одним из следующих способов (методов): линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ. Формула для расчета амортизации:

А = П(В) * На / (100% * 12),	(1)
Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течении этого времени.

Метод уменьшаемого остатка. Формула для расчета амортизации:

А= О  * П(В) * К / (100% * 12),	(2)
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка используется коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно

Способ по сумме чисел лет полезного использования. Формула для расчета амортизации:

А = П(В) * На / (100% * 12),	(3)
На = Кос/Счл,	(4)

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

                              А = П(В) * НПф / НПп                                                   (5)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбытие основных средств. Существует несколько случаев, согласно которым основные средства выбывают из организации: списания по причине непригодности к дальнейшему использованию, продажи на сторону, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, сдачи имущества в аренду,  лизинг, реализации по договорам мены и т.д.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. В таблице 7 отражены основных записи при выбытии основных средств.

Таблица 7 - Бухгалтерские записи при выбытии основных средств [8]

Текст	Дт	Кт
1 Реализация основных средств:
- по продажной цене	62	91/1
- на сумму НДС при реализации;	91/2	68
- формирование остаточной стоимости  основных средств;	02	01
- списание остаточной стоимости  основных средств;	92/1	01
-выявление финансового результата (прибыль);	91/9	99
2 Безвозмездная передача основных  средств:
- формирование остаточной стоимости  основных средств;	02	01
- списание остаточной стоимости  основных средств;	91/2	01
- начислен НДС с безвозмездной  передачи;	91/2	68
- выявление финансового результата (убыток);	99	91/9
3 Передача в качестве вклада  в уставной капитал:
- формирование остаточной стоимости  основных средств;	02	01
- списание остаточной стоимости  основных средств;	91/2	01
- осуществлены финансовые вложения  в форме вклада в уставный  капитал;	58	91/1
4 Списание вследствие непригодности  к использованию
- формирование остаточной стоимости  основных средств;	02	01
- списание остаточной стоимости  основных средств;	91/2	01
5 Списание по окончании срока  полезного использования.	02	01