Учет основных средств

Учет  основных средств (ОС )

Основные средства классифицируются:

1. По видам
2. По назначению
3. По степени использования
4. По принадлежности
1. По видам основные средства подразделяются:

- здания

- сооружения

- передаточные устройства

- машины и оборудования  в том числе приборы

- вычислительная техника

- транспортные средства

- производственный и хозяйственный  инвентарь

Для основных средств срок службы более 2-х лет, стоимость 40000 и  более рублей

2. По назначению основные средства подразделяются:

- ОС производственного  назначения (начисляется амортизация)

- ОС непроизводственного  назначения (не начисляется амортизация)

К ОС производственного назначения относятся:

- здания цехов основных  и вспомогательных

- машины и оборудования  предназначены непосредственно  для производственного процесса

К ОС непроизводственного  назначения относятся:

- ОС которые непосредственно  не участвуют в производственном процессе, а используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия.

3. По степени использования основные средства подразделяются:

- ОС находящиеся  в запасе, эксплуатации, на консервации,  в аренде

На ОС в запасе амортизация  начисляется до полного восстановления

На ОС в эксплуатации начисляется  не только амортизация до полного  восстановления, но и при необходимости  создается ремонтный фонд

На ОС на консервации (по решению правительства) амортизация  не начисляется

На ОС в аренде амортизация  начисляется до полного восстановления

4. По принадлежности основные средства подразделяются:

- собственные

- арендованные

• Собственные ОС предприятия числятся на балансе
• Арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату ( учитываются за балансом без начисления взносов на данном предприятии).                                  Оценка основных средств

1. Первоначальная

2. Остаточная
3. Восстановительная
4. Договорная

1. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии .

(Д08 К60,70,69,76) à Д01 К08 

В зависимости от источника  поступления ОС под их первоначальной стоимостью понимается :

- стоимость внесенных  учредителем ОС в счет их  вклада в уставный капитал предприятия, определяется по договоренности сторон;

(Д08 К75,60,70,69,76) à Д01 К08

- стоимость изготовленных  на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других предприятий – в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

Д08 К60,76,70,69 и т.д

- стоимость объектов ОС полученных безвозмездно определяется экспертным путем (по существующей цене, остаточной, по каталогу). 

2. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ.                                                                        3. Восстановительная стоимость (после оценки по решению правительства) – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретение или строительство объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

                                   Амортизация основных средств (износ)

Износ - стоимостной показатель потери  объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств.

Поэтому каждому предприятию  должно обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения  окончательно износившихся ОС. Такое накапливание  осуществляется  за счет амортизационных отчислений.

Размеры амортизационных  отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по ОС, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим  ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим ОС заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытием.

Амортизация не начисляется:

1. По жилым зданиям (нормы амортизационных отчислений устанавливаются только для определения степени износа)
2. По библиотечному фонду
3. По ОС бюджетных фондов
4. По ОС переведенных на консервацию
5. По арендованным ОС
6. По ОС непроизводственного назначения

Учет ведется  на счете 02 " Износ основных средств", счет пассивный. Кредитовое сальдо – отражает сумму износа всех объектов ОС предприятия, по Дебету отражается сумма износа по выбывшим объектам

Начисление амортизации (Д20,23,25,26,44 К02.1)

 !        Начисления износа прекращается по мере начисления (возмещения) полной первоначальной стоимости ОС.

!     При выбытие ОС амортизационные отчисления списываются. (Д02 К01.2)

                         Поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  в случае их приобретения, изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, безвозмездного поступления.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, изготовление, за исключением (минусом) НДС (налога на добавленную стоимость).

Фактическими затратами на приобретение и изготовление основных средств являются:

-  суммы, уплачиваемые поставщику;

-  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-  таможенные пошлины и таможенные сборы;

-  регистрационные сборы, государственная пошлина, в связи с приобретением прав на объект основных средств;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-  затраты на доставку объектов и приведения их в состояние пригодное для использования

Фактические затраты собираются на Д08 «Вложения во внеоборотные активы», затем объект вводится в эксплуатацию (берется на баланс) (Д01 К08)

Пример:Организация  приобрела станок стоимостью 60 тыс  руб в т.ч. НДС, для доставки организация  воспользовалась услугами транспортной организации, стоимость доставки 4,8 тыс руб в т.ч. НДС, станок введен в эксплуатацию, счета поставщика станка и транспортной организации оплачены

1. Выделяем НДС станка  Д19 К60 -9150 руб
2. Станок без НДС Д08 К60 – 50850 руб
3. Доставка Д 19 К76 – 732
4. Доставка без НДС  Д08 К76 – 4068

Д           08        К

              

2.50850

4.4068      5.54918

 

      

Ск= 0

Д01 К08 – 54918

6. Оплата поставщику станка Д60 К51 -60 тыс руб
7. Оплата услуг  Д76 К51 – 4,8 тыс руб
8. НДС к вычету  Д68.2 Д19 – 9882 руб

              Поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счёт вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями

В первоначальную стоимость включаются также фактические  затраты организации на доставку объектов и приведения их в состояние  пригодное для использования.

Принятие объектов основных средств внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал  отражается (Д08 К75.1)

Пример:

Учредитель  внес в счет вклада в уставный капитал  объект ОС оцененные учредителями в 115 тыс руб, организация понесла дополнительные затраты связанные с доставкой, стоимость услуг по доставке 3 тыс руб в т.ч. НДС, объект принят к учету.

1. Внесение объекта ОС учредителем Д08 К75 – 115 тыс руб
2. Доставка Д19 К76 – 457,5
3. Доставка без НДС  Д08 К76 – 2542,5
4. Объект принят к учету Д01 К08

 

          Д          08            К

              

1.115000

3.2542,5   4.117542,5

  Ск= 0

! Т.к. оплата поставщику по доставке не была произведена, НДС к вычету не относится.

                   Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость включаются также фактические  затраты организации на доставку объектов и приведения их в состояние  пригодное для использования.

Активы полученные безвозмездно являются внереализационными доходами

Рыночная стоимость  активов полученных безвозмездно отражается Д08 К98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «безвозмездные поступления», далее сумма списывается по мере начисления износа на прочие доходы Д98.2 К91.1

Пример:

Организацией  безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость на дату принятия к учету 40 тыс руб, стоимость доставки 2400 руб в т.ч. НДС, срок полезного  использования 5 лет, объект используется в основном производстве

1. Получен безвозмездно объект ОС   Д08 К98.2 – 40 тыс руб
2. Доставка   Д19 К76 – 336
3. Доставка без НДС  Д08 К76 – 2034
4. Отнесение ОС  Д01 К08 - 42034
5. Начисление амортизации за месяц Д20 К02 – 700,57    (42034/5/12)
6. Прочие доходы Д98.2 К91.1 – 700,57  (40000-700,57) – доход

       Начисление амортизации основных средств

Способы начисления амортизации ОС:

1. Линейный
2. Уменьшаемого остатка
3. По сумме чисел лет срока полезного использования
4. Пропорционально объему продукции

Линейный  способ

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта ОС-48 тыс рублей

Срок полезного использования  – 5 лет

Рассчитать суммы амортизационных отчислений линейным способом.

1. Определим годовую норму амортизационных отчислений

100%/5 лет = 20%

2. Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений

48000/20%=9600 руб

3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений

9600/12=800 руб

             Д20 К02

Способ  уменьшаемого остатка

Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало  отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример:

Первоначальная  стоимость объекта ОС-48 тыс рублей

Срок полезного использования  – 5 лет

Коэффициент ускорения – 2

Рассчитать суммы амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка.

1. Определим годовую норму амортизационных отчислений

100%/5 лет*2 = 40%

2. Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации

            1 год – 48000*40%=19200 руб

За мес.-  19200/12=1600 руб

Д20 К02

            2 год - Рассчитываем остаточную стоимость

48000-19200=28800 руб

Определяем  годовую норму амортизационных  отчислений

28800*40%=11520 руб

За мес. – 11520/12=960 руб

Д20 К02

          3 год – 28800-11520=17280

17280*40%=6912

6912/12=576

Д20 К02

        4 год- 17280-6912=10368

10368*40%=4147,2

За мес.4147,2/12=345,6

Д20 К02

5 год – 10368-4147,2=6220,8

6220,8*40%=2488,32

2488,32/12=207,36

Д20 К02

3. 19200+11520+6912+4147,2+2488,32=44267,52

Разница списывается  в конце 5 года Д20 К02

Способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первичной  стоимости ОС и соотношения в  числителе которого число лет  оставшихся до конца срока полезного  использования объекта, в знаменателе  сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример:

Первоначальная  стоимость объекта ОС-48 тыс рублей

Срок полезного  использования – 5 лет

1. Сумма чисел лет полезного использования

1+2+3+4+5=15

2. 1 год 48000*5/15=16000

За мес. 16000/12=1333,3

2 год 480000*4/15=12800

За мес. 12800/12=1066,7

3 год 480000*3/15=9600

За мес. 9600/12=800

4 год 480000*2/15=6400

За мес. 6400/12=533,3

5 год 480000*1/15=3200

За мес. 3200/12=266,6

3. 16000+12800+9600+6400+3200=48000

Способ  списания стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь период использования объекта ОС

Пример:

Первоначальная стоимость объекта ОС-48 тыс рублей

За отчетный период было произведено – 1200 единиц

Предполагаемый  объем продукции за весь период использования  объекта (5лет) – 100000 единиц

Рассчитать  сумму амортизационных отчислений.

1200*48000/100000=576

                              Ремонт основных средств

Затраты по законченному ремонту ОС осуществляемые

1. Подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета на котором собираются указанные затраты и кредиту счетов учета затрат
2. Хозяйственным способом – отражаются по дебету счета учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета учета производственных затрат
3. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства организации может создавать резерв расходов на ремонт ОС (счет 96)