Учет основных средств

Пример:

Организация осуществляет ремонт ОС подрядным способом, стоимость услуг подрядчика 38 тыс руб. Ремонт произведен в основном производстве, оплата подрядчику произведена 38 тыс руб. в т.ч. НДС

1. Выделяем НДС 38000*15,25%=5795 руб              Д19 К60
2. Без НДС 38000-5795=32205 руб                            Д20 К60
3. Оплата подрядчику     38000                                  Д60 К51
4. НДС к вычету              5795 руб                             Д68.2 К19

Пример:

Организация осуществляет косметический ремонт  производственного цеха собственными силами.

В результате которого израсходовано материалов - 450 руб., начислена з/п – 6 тыс.руб., отчисления от з/п 30%

1. Отпущены материалы в основное производство 450 руб                Д20 К10
2. Начисление з/п рабочим 6000 руб                                                      Д20 К70
3. Отчисления от з/п 30% 1800 руб                                                        Д20 К69

 

Пример:

Годовая смета  затрат производственного назначения 300 тыс руб.

Рассчитать  ежемесячную сумму резервирования средств.

Составить проводку на сумму отчислений в резерв.

1. Резервируем сумму на ремонт основного производства

300000/12=25000 руб                                Д20 К96

Пример:

В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. В организации предусмотрено создание резерва. Затраты ремонтного цеха – 8 тыс руб. в т.ч. стоимость материалов 800 руб., амортизация ОС 1200 руб., з/п рабочих занятых ремонтом 5 тыс руб., отчисления о з/п 30%. Стоимость услуг сторонней организации 18 тыс руб. в т.ч. НДС

1. Отпущены материалы вспомогательное производство

Д 23 К10 – 800 руб

2. Амортизация

Д23 К02 – 1200 руб

3. Начисление з/п рабочим

Д23 К70 – 5 тыс  руб

4. Отчисления от з/п 30 %

Д23 К69 – 1500 руб

 

Д           23        К

              

1.800

2.1200      5.8500

3.5000

4.1500

8500         8500  

5. Затраты ремонтного цеха списаны за счет резерва

Д96 К23

6. Выделяем НДС ремонтной организации

18000*15,25%=2745 руб

Д19 К60

7. Сумма без НДС

18000-2745=15255 руб

Д96 К60

                               Переоценка основных средств

Переоценка  объекта ОС производится путем пересчета  его первоначальной стоимости и  суммы амортизации начисленной  за время использования объекта.

Сумма до оценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации Д01 К83

Сумма износа Д83 К02

Пример:

По состоянию  на начало отчетного периода переоцениваются  два объекта основных средств:

объект А - первоначальная стоимость 150 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 20 тыс. руб.;

объект Б - первоначальная стоимость 200 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 60 тыс. руб.,

Объекты дооцениваются с коэффициентом: объект А - 1,2, объект Б - 1,3.

объект А:

восстановительная стоимость - 150 тыс. руб. ґ 1,2 = 180 тыс. руб.;

сумма дооценки объекта - 180 тыс. руб. - 150 тыс. руб. = 30 тыс. руб.;  Д01 К83

начисленная амортизация - 20 тыс. руб. ґ 1,2 = 24000 тыс. руб.;

сумма дооценки амортизации - 24 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 4 тыс. руб.;  Д83 К02

объект Б:

восстановительная стоимость - 200 тыс. руб. ґ 1,3= 260 тыс. руб.;

сумма дооценки объекта - 260 тыс. руб. – 200 тыс. руб. = 60 тыс. руб.;   Д01 К83

начисленная амортизация - 60 тыс. руб. ґ 1,3 = 78 тыс. руб.;

сумма дооценки амортизации - 78 тыс. руб. - 60 тыс. руб. = 18 тыс. руб.  Д83 К02

                                               Выбытие основных средств

Объекты ОС выбывают из организации в результате:

1. Продажи
2. Списания в случае морального или физического износа
3. Передачи в уставный капитал другому предприятию
4. Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях
5. Дарения

Стоимость объектов ОС которые выбывают (не зависимо от причин) подлежат списанию.

Доходы от выбытия  ОС (выручка от продажи, детали разобранного оборудования пригодного для ремонта) списываются по К91.1

Расходы от выбытия  ОС (доставка, з/п за погрузки, отчисления от з/п) списываются по Д91.2

Для отражения  выбытия объектов ОС к счету 01 открываются  субсчета 2 «Выбытие ОС» в дебет  которого заносятся стоимость выбывшего  объекта Д01.2 К01, в кредит заносится сумма накопленной амортизации Д02 К01.2

Затем остаточная стоимость объекта (первоначальная стоимость - износ) списывается на операционные расходы Д91.2 К01.2

Субсчета 91.1 –  прочие доходы

91.2 - прочие расходов

91.9 – сальдо  прочих доходов и расходов

Счет 91 сальдо не имеет, поэтому ежемесячно заключительными оборотами сальдо 91.9 списывается на счет 99 – прибыль и убытки.

Если оборот по кредиту счета 91.9 больше оборота по дебету 91.9 получается прибыль и списывается Д91.9 К99

Если оборот по дебету 91.9 больше оборота по кредиту 91.9 получается убыток и списывается

Д99 К91.9

                                                             Алгоритм списания

1. Списание первоначальной стоимости Д01.2 К01
2. Списание износа Д02 К01.2
3. Списание остаточной стоимости                   Д           01.2      К

1.                 2.

Ост.ст-ть 

                                                                                        Д91.2 К01.2    

4. Доходы от выбытия списываются в К91.1
5. Расходы от выбытия списываются в Д91.2
6. Закрываем счета 91.1 и 91.2 – обнуляем, списываем на 91.9
7. Списываем сальдо со счета 91.9 на счет 99 – определяем финансовый результат выбытия прибыли или убытков.

Пример:

Списывается объект основных средств.

Первоначальная стоимость 60 тыс руб.,

Износ 40 тыс руб.

Расходы на демонтаж 5 тыс руб.

Определить  финансовый результат от списания объекта

1. Списываем первоначальную стоимость   Д01.2 К01 – 60 тыс руб
2. Списание износа  Д02 К01.2 – 40 тыс руб.
3. Списываем остаточную стоимость

Д           01.2        К

1.60000   2.40000

                3.+20000

Ск=0

 

Д91.2 К01.2 – 20 тыс  руб

 

4. Расходы на демонтаж     Д91.2 К70 – 5 тыс руб

    Д           91.2        К

3.20000  

4.5000

                3.+25000

Ск=0

Д91.9 К91.2 -25 тыс  руб

Д           91.9        К

5.25000  

                6.+25000

Ск=0

Д99 К91.9 - 25 тыс  руб - убыток

Д           99         К

6.25000  

Ск=25000

Пример:

Организация продает  объект ОС. Первоначальная стоимость 100 тыс руб, износ – 60 тыс руб., выручка  от продажи – 85 тыс руб. НДС от выручки – 18% (Д91.2 К68.2)

Определить  финансовый результат от продажи  объекта ОС

1. Списываем первоначальную стоимость   Д01.2 К01 – 100 тыс руб
2. Списание износа  Д02 К01.2 – 60 тыс руб.
3. Списываем остаточную стоимость

Д           01.2        К

1.100000   2.60000

                  3.+40000

Ск=0

            Д91.2 К01.2 – 40 тыс руб

4. Доходы от продажи     Д51 К91.1 – 85 тыс руб
5. НДС от выручки  Д91.2 К68.2 -15,3 тыс руб

6.

Д           91.1        К                               

               

                4.85000

6.85000               

Ск=0

 

Д91.1 К91.9 -85 тыс руб

 

Д           91.2        К

3.40000  

5.15300

                7.+55300

Ск=0

Д91.9 К91.2 – 55, 3 тыс  руб

Д           91.9        К

7. 55300     6.+25000

             8.29700

                Ск=0

Д91.9 К99 – 29,7 тыс руб - доход

Д           99         К

                  8.29,7 

Ск=29,7

Учет  нематериальных активов (счет 4)

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретение  нематериальных активов за плату:

Первоначальная  стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на приобретение за минусом НДС

Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов являются:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения (без НДС)
2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов
3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, произведенные в связи с приобретением нематериальных активов
4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов

Поступления нематериальных активов отражаются   Д08 К60,76,  затем оприходование объектов нематериальных активов Д04 К08

Пример:

Организация приобрела  патент, затраты на приобретение:

1. Стоимость патента – 300 тыс руб в т.ч. НДС
2. Затраты на регистрацию 20 тыс руб в т.ч. НДС
1. Выделяем НДС   Д19 К60 -45750
2. Без НДС   Д08 К60 -254250
3. Затраты на регистрацию   Д19 К76 – 3050
4. Без НДС  Д08 К76  - 16950
5. Оприходование объекта   Д04 К08 – 271200
6. Оплата с поставщиком №1  Д 60 К51 – 300 тыс руб
7. Оплата с поставщиком №2    Д76 К51 – 20 тыс руб
8. НДС к вычету   Д68.2 К19 – 48800

                    Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Определяется  исходя из денежной  оценки согласованной  с учредителями

Д08 К75 – все расходы

Д04 К08 – оприходование объекта

Способы начисления амортизации нематериальных активов

1. Линейный
2. Способ уменьшения первоначальной стоимости (уменьшаемого остатка)

                            Списание нематериальных активов (алгоритм)

Стоимость нематериальных активов использование которых прекращено в связи с прекращением срока действия патента, продажей и т.д. подлежит списанию

Списанию подлежат и суммы накопленных амортизационных  отчислений

Доходы и  расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации (см.амортизация списания ОС вместо 01 -04,   02 - 05)

Пример:

Организация реализовала  числящиеся на балансе нематериальный актив, первоначальная стоимость 

18 тыс руб,  накопленная амортизация 10 тыс  руб, цена реализации актива 22,2 тыс руб в т.ч. НДС

1. Списываем первоначальную стоимость   Д04.2 К04 – 18 тыс руб
2. Списание износа  Д05 К04.2 – 10 тыс руб.
3. Списываем остаточную стоимость

Д           04.2        К

1.18         2.10

                3.+8

Ск=0

 

Д91.2 К04.2 – 8 тыс руб

4. Доходы от продажи     Д51 К91.1 – 22,2 тыс руб
5. НДС от выручки  Д91.2 К68.2 – 3,386 тыс руб

Д           91.1        К                                         

                4.22,2                                                                     

6.+22,2                                                          

Ск=0                                                                            

Д91.1 К91.9 -22,2 тыс руб

Д           91.2        К

3.8

5. 3,386

                7.+11386

Ск=0

Д91.9 К91.2 – 11,386 тыс  руб

Д           91.9        К

7.11,386  6.22,2

8. 10,814

Ск=0

Д91.9 К99 – 10,814 тыс руб - доход

Д           99         К

               8.10,814

              Ск = 10,814