Учет основных средств

   Синтетический учёт наличия и  движения основных средств. Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

   01 “основные средства”

   02 “износ основных средств”

   47 “реализация и прочее выбытие  основных средств”

   Приходование  основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал, оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

   Дебет счёта 01 “основные средства”, кредит счёта 75 “Расчёты с учредителями”.

   Основные  средства, приобретённые за плату  у других предприятий и лиц, а  также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счёта 01  “основные  средства” и кредиту счёта 08 “капитальные вложения”.

   Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 01 “Основные  средства” и кредиту счета 87 “Добавочный  капитал” и счета 88 “Нераспределенная  прибыль”.

   Учет  операций по выбытию основных средств  на операционном активно-пассивном  счете 47 “Реализация и прочие выбытие  основных средств”.  

   1.3 Учет износа основных средств. 

   Износ основных средств, подлежащих отражению  в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных  отчислений на их полное восстановление.

   В соответствии с Положением о порядке  начисления амортизации по основным фондам в народном хозяйстве изменен  состав средств, являющихся объектом для  начисления амортизации. В частности, перечень основных фондов для начисления амортизации дополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортными  средствами, находящимися в запасе и числящимися на балансе основной деятельности действующих организаций.

   Вместе  с тем стоимостной передел  средств труда за единицу, не относящихся  к косвенным средствам труда  и не являющихся объектами для  начисления амортизации, увеличен до 50-кратного размера оплаты труда.

   Начисление  амортизации не производится во время  реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в  установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службу основных средств продлевается.

   Существенные  изменения внесены в порядок  начисления амортизации. С 1 января 1991 года амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным фондам начисление амортизации производят только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 года износ основных средств начисляется исходя из их восстановительной стоимости.

   Начисление  амортизации по основным фондам, поступившим  по импорту, производится по нормам амортизационных  отчислений на аналогичные основные фонды.

   В Положении предусмотрен различный  порядок начисления амортизации  по арендованным основным средствам, зависящим  от вида аренды. Если в аренду сдается  объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим основным фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются  объекты основных средств на условиях текущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем  с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций и с зачислением арендной платы  в состав доходов от внереализованных операций.

   Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года.  
 
 
 

   Глава 2.

   Нематериальные  активы.

   2.1 Понятие, классификация  и оценка нематериальных  активов.  

   Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход – права, возникающие из:

• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
• прав “ноу-хау” и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся  права пользования земельными

 участками,  природными ресурсами, а также  организационные расходы, цена  фирмы.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности;

            регулируемые патентным  правом;

      регулируемые  авторскими правами.

Права пользования;

Отложенные  затраты;

Цена  фирмы.

   Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной  процедуре в соответствующих  органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

   Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, ненужно. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной  форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный  и может быть расширен за счет создания новых произведений. 
 
 

   2.2 Учет поступления  нематериальных активов. 

   Документальное  оформление движения нематериальных активов.

   В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов исходя из положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете, Положение  о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых  объектов.

   В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

   Особенностью  некоторых нематериальных активов  как объектов учета является необходимость  принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать  особые внутренние правила охраны таких  объектов. 

   Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19 “НДС по приобретенным ценностям” и  счете 48 “Реализация прочих активов”.

   Счет 04 активный , предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

   При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в  организации. Например:

   04-1 “объекты интеллектуальной собственности”

   04-2 “права пользования природными  ресурсами”

   04-3 “ прочие объекты”

   Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

   На  счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и  списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым  погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

   Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;
• создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

   Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов.  После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.

   Поступление нематериальных активов в порядке  бартера также первоначально  отображается на счете 08 с кредита  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” или 76 “Расчеты с  различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера  объекты имущества списывают  с кредита соответствующих счетов (01, 10,  12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48). 
 

   2.3 Учет амортизации  нематериальных активов. 

   Нематериальные  активы используются длительный срок и в течение этого времени  их стоимость равномерно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работ и услуги, путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных  отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования. Срок полезного  использования  нематериальных активов  определяется самой организацией; при  затруднениях в установлении этого  срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования  нематериальных активов износ по ним не начисляют.

   По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

   При начислении износа по нематериальных активов дебетуют счет издержек производства или обращения (20, 23, 25, и др.) и кредитуют  счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

   Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом  Минфина РФ “Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий”, от 23 декабря 1992 г. №117 разницу  между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают  ежемесячно в течение 10 лет непосредственно  со счета 04 в дебет счета учета  затрат. При данном варианте погашения  стоимости нематериальных активов  сальдо по счету 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчужденным  их видам.

   Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться – как правило, это активы, использование которых приносит постоянный и не уменьшающийся доход, - товарные знаки, “ноу-хау” и некоторые др.