Учет основных средств

   Синтетический учет основных  средств ведется на активном  инвентарном счете 01 «Основные средства». Сальдо данного счета дебетовое  и отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости собственных основных средств в организации. Основные средства показывают в разделе  I «Внеоборотные активы» актива баланса по остаточной стоимости, а к бухгалтерскому учету принимают по первоначальной стоимости, которая складывается по- разному в зависимости от источников их поступления.

    Основные средства поступают  в организацию по следующим  каналам.

  1.Первоначальной стоимостью  основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов ( кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются: а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику ( продавцу);

б) суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

г) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

д) таможенные пошлины и сборы;

е) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

ж) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение  или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Оценка объектов основных  средств, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, проводятся в рублях путем  пересчета валюты по курсу  Банка России, действовавшему на  дату принятия объектов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    В бухгалтерском учете  приобретение основных средств  отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств».

     Счет 08 «Вложения во  внеоборотные активы» является  по структуре калькуляционным, на  нем отражаются все фактические  расходы, связанные с приобретением  основных средств.

      2. При сооружении (строительстве) объектов основных средств фактические затраты по строительству отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

     Выполнение строительно- монтажных работ (СМР) для собственного  потребления признается объектом налогообложения по НДС (подп.3 п.1ст.146 НК РФ).

     Для того чтобы  правильно исчислять НДС при  выполнении СМР для собственного  потребления, необходимо:

   а) определить налоговую  базу по выполненным СМР;

   б) определить налоговый  период, в котором нужно начислять НДС  и исчислять сумму налога;

   в) составить счет –фактуру  на стоимость выполненных СМР  и зарегистрировать ее в книге  продаж;

   г) определить сумму входного  НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения  СМР, и принять ее к вычету;

   д) зарегистрировать в книге  покупок счет –фактуру, составленный  по выполненным СМР и ранее  зарегистрированный в книге продаж, и т.д.

   При выполнении СМР для  собственного потребления налоговая  база по НДС определяется как  стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (включая работы, выполненные как собственными силами, так и подрядными организациями), т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

     Начислять НДС по  СМР, выполненным для собственного  потребления, необходимо в конце  каждого налогового периода (месяца  или квартала).

      Составлять счета- фактуры нужно в двух экземплярах  в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен  в организации (ст.163 НК РФ). Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов – фактур, а другой – в журнале учета полученных счетов- фактур.

     После того как  начисленный налог будет уплачен  в бюджет (т.е. в следующем месяце), этот же счет- фактуру можно  будет зарегистрировать в книге  покупок. Налогоплательщики, выполняющие  СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вправе принять  к вычету:

   а) НДС, уплаченный поставщиками  при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы  для выполнения СМР;

   б) НДС, уплаченный продавцу  объекта незавершенного капитального  строительства, который был достроен хозяйственным способом;

    в) НДС, начисленный в  связи с выполнением СМР для  собственного потребления (хозяйственным  способом).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Учет основных средств

   Принять   к вычету  НДС, указанный в п. «а» и «б» можно по мере отражения в учете операций по оприходованию материалов, работ, услуг и получению счета-фактуры поставщика.

   НДС, начисленный на сумму  фактических расходов по строительству  объекта хозяйственным способом (п. «в»), принимается к вычету  по мере уплаты в бюджет начисленного НДС (абз. 3п.6 ст.171 и абз.2п. 5 ст.172 НК РФ), т.е. в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.

    Для принятия к вычету  НДС необходимо выполнение следующих  условий:

объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз.3 п.6 ст. 171 НК РФ).

   3.При создании организации  она может получить основные  средства в качестве вклада в уставный капитал. Размер такого вклада указывается в учредительных документах. При передаче основных средств приводится их перечень, первоначальная стоимость, износ, цена соглашения, по которой  они будут внесены в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемая организация приходует основные средства по первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения, т.е. в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Кроме того, в первоначальную стоимость можно включить расходы, установленные при поступлении основных средств за плату.

    4. Первоначальной стоимостью  основных средств, полученных по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 В первоначальную стоимость  можно включать и расходы, установленные  при поступлении основных средств  за плату. Основные средства, полученные  безвозмездно, рассматриваются как  доходы организации одного или  более отчётных периодов.

   5. Первоначальной стоимостью  объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнением обязательств (оплату) неденежными средствами (договор мены), признается стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Сюда также включаются расходы, установленные при поступлении основных средств за плату. Стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно оценивает стоимость аналогичных ценностей. При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных ею основных средств определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

   В первоначальную стоимость  объектов основных средств во  всех случаях включаются так  же фактические затраты организации  на доставку объектов  и другие  расходы, связанные с поступлением основных средств и  приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования. Поступление основных средств по договору мены учитывается так же, как их поступление за плату. Разница состоит в том, что плата за поступившие основные средства производится не денежными средствами, а путем зачета взаимных требований.

   Основные  средства в  учете отражаются в обычном  порядке, поскольку организация, от  которой получены основные средства, являются для организации поставщиком  и в тоже время покупателем, так как ей поставляются в обмен на основные средства готовая продукция, материалы.

 В процессе производства  и под воздействием природных условий основные средства постепенно изнашиваются, причем машины и оборудование изнашиваются физически и морально.

 Для восстановления и воспроизводства  основных средств стоимость изношенной  части ежемесячно включают  в  затраты на производство продукции, работ, услуг путем начисления  амортизации. Однако  имеется ряд  объектов  основных средств, по  которым амортизация не начисляется.

 Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительные  свойства которых с течением  времени не меняются (земельные  участки и объекты природопользования  и т.д.)

   По основным средствам, используемым  в организациях с сезонным  характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.   

   Начисление амортизации  по объекту основных средств  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  данного объекта к бухгалтерскому  учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания данного объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения   стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

    В течение срока использования  объекта основных средств начисление  амортизации не приостанавливается, кроме случаев  перевода объекта  по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительностью свыше 12 месяцев. Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация проводит консервацию основных средств и не использует их для извлечения дохода, то по ним амортизация не начисляется.

    Срок полезного использования  основных средств организация  определяет при их принятии  к бухгалтерскому учету исходя  из следующего:

   - ожидаемого срока использования объектов в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды,

 системы проведения ремонта;

   - нормативно- правовых и других ограничений использования объектов (например, срока аренды).

   В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате  проведенной реконструкции или  модернизации организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту.

   Начисление амортизации  по объектам основных средств  производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

   Амортизация объектов основных  средств начисляется одним изх  следующих способов:

   - линейным;

   - уменьшаемого остатка;

   - списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

   - списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).

   Один из способов начисления  амортизации по группе однородных  объектов основных средств применяют  в течение всего срока полезного  использования, входящих в эту  группу.

   Годовую сумму амортизационных отчислений определяют:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной в соответствии со сроками полезного использования этого объекта, по формуле

      ПС х НА :100%,                                             (4.1)

 где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость;

 НА – норма амортизации;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ, по формуле

        ОС х НАк.у :100%,                                      (4.2)

   где ОС – остаточная  стоимость;

         НАк.у –  норма амортизации с учетом  коэффициента ускорения.

Коэффициент ускорения не должен превышать 3. При этом не важно, установлен он законодательством РФ или нет;