Учет основных средств

Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п. 2 ст. 1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей  и акционеров, передавших указанное  имущество в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондами в состав собственного имущества и учитываются на счете 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства», в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

• переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;
• достройка, дооборудование объектов основных средств;
• реконструкция, модернизация;
• частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость  выполненных и сданных работ  по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

 

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (БУХГАЛТЕРСКИЙ  И НАЛОГОВЫЙ ПОДХОДЫ).

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. По основным средствам горнодобывающей промышленности, срок полезного использования которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации стоимости горных выработок определяется в рублях на одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течении срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация отражает степень физического и морального износа основных средств.

В сезонных производствах амортизация  начисляется только в течение  периода работы организации в  отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные  участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации). Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации основных средств включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество.

По объектам жилого фонда суммы  амортизации принимают на забалансовый учет, для ведения которого предназначен счет 010 «Износ основных средств». Сумма амортизации по объектам жилищного фонда начисляется в конце отчетного года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, рассчитанным организацией – владельцем основных средств.

По объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений имущество), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

По нефтяным скважинам  начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам  – в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного  использования.

По ликвидированным  и недоамортизированным нефтяным и  газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начислять впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

Основные средства некоммерческих организаций не амортизируются.

Амортизация по переданному  в доверительное управление имуществу  начисляется в общеустановленном  порядке и относится в затраты  на производство (на продажу). При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Начисление амортизации  по амортизируемым активам участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.

Установлено, что начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, – как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее – при сроке 3 месяца). Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

1. консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов. Имеющих законченный цикл производства;
2. восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Начисление амортизации  по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его  полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как  правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

1. ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
3. нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.д. издания разрешается списывать на затраты на производство объекта основных средств по стоимости, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядит следующим образом:

 

1. линейный способ:                       

 

2. способ уменьшаемого остатка:  

 

 

 

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования:  

 

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ:  

 

 

Здесь:

S – первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства;

Y – срок полезного использования основного средства (в годах);

Yres – число лет до окончания срока полезного использования основного средства;

Dbegin - сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года;

K – коэффициент единиц продукции, фактически произведенное в данном месяце.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его эксплуатации (или полезного использования).

При начислении амортизации по основным средствам способом по сумме чисел лет срока полезного использования сначала определяют сумму лет, а затем первоначальную стоимость объекта умножают на соответствующий коэффициент, где числитель – это число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменатель – сумма чисел лет срока полезного использования последнего.

При способе списания стоимости  объекта основных средств пропорционально  объему продукции или работ исходят  из натуральных показателей объема продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом 400 тысяч км стоимостью 80 тысяч рублей. В отчетном периоде пробег составляет 5 тысяч км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тысяча рублей (5 ´ 80 : 400).

При начислении амортизации  по основным средствам способом уменьшаемого остатка за расчетную базу принимается  не первоначальная, а остаточная стоимость объекта, а норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта, т.е. так же, как при линейном способе.

При использовании способа  уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

В пользу перехода к международной  методологии учета расчетной  базы для амортизационных отчислений по основным средствам свидетельствует  и то факт, что стоимость полученных от ликвидации основных средств отходов может иметь значительный удельный вес по отношению к первоначальной стоимости объекта. Тогда начисление амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта приведет к необоснованному завышению сумм износа, а следовательно, и затрат, связанных с эксплуатацией объекта. Кроме того, многие бухгалтеры не придерживаются существующего порядка, т.е. не ставят на учет запасные части, лом, полученные при ликвидации основных средств, объясняя это трудностью определения рыночной цены на бывшие в употреблении материальные ценности.