Учет поступления и использования основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Синтетический  и аналитический учёт основных средств

 

2.   Учет поступления основных средств

Учет основных средств приобретенных  за плату.

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные  средства». Поступление основных средств  в организацию первоначально  отражается на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с  приобретением основных средств  за плату собираются по дебету субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами  учета расчетов (счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).[13,181]

При приобретении основных средств организация учитывает  НДС по дебету субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции  со счетом 60.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 (субсчет 19-1) в дебет счета 68 (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»)

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату.

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации  или сторонних организаций.

Первоначальной стоимостью основного  средства поступившего в организацию  в результате его сооружения или  изготовления за плату, признается сумма  фактических затрат организации  на сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и акцизов, (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ). [2, ст.257,п.2]

Особенности поступления объектов основных средств при строительстве  подрядным способом рассмотрим в  таблице 1:

 

 

 

Таблица 1.Операции поступления основных средств  построенных подрядным способом.

Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Отражена стоимость оборудования, не требующего монтажа, согласно расчетным  документам поставщика (без НДС)		08	60
Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком оборудования, не требующего монтажа		19-1	60
Произведена оплата за оборудование, не требующего монтажа (включая НДС)		60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная  поставщиком оборудования, не требующего монтажа		68-1	19-1
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным  документам поставщика (без НДС)		07	60
Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком оборудования, требующего монтажа		19-1	60
Оборудование, требующее монтажа, сдано  в монтаж подрядной организации  по договору на строительство		08-3	07
Отражена стоимость СМР, выполненных  подрядной организацией (без НДС)		08-3	60
Отражена сумма НДС, предъявленная  подрядной организацией по выполненным  СМР		19-1	60
Произведена оплата выполненных СМР (включая НДС)		60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная  подрядной организацией по выполненным  СМР		68-1	19-1
Принят к учету законченный  строительством объетк основных средств  по первоначальной стоимости		01	08-3

 

НДС на стоимость выполненных СМР  необходимо начислять по окончании  каждого налогового периода, то есть ежемесячно.[2,ст.167,п10]

Особенности поступления объектов основных средств при строительстве  хозяйственным способом рассмотрим в таблице 2: [13,193]:

 

Таблица 2. Операции поступления основных средств  построенных хозяйственным способом.

Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без НДС)		10-8	60
Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком строительных работ		19-1	60
Отпущены материалы на строительство  объекта основных средств для  собственного потребления		08-3	10-8
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным  документам поставщика (без НДС)		07	60
Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком оборудования, требующего монтажа		19-1	60
Произведена оплата за оборудование, требующего монтажа (включая НДС)		60	51
Отражен вычет суммы НДС, предъявленная  поставщиком оборудования, требующего монтажа (каждый раз после приобретения оборудования и принятия к учету)		68-1	19-1
Отражены затраты на строительно-монтажные  работы,выполненные хозяйственным  способом (ежемесячно): - начислена амортизация  основных средств, используемых  при строительстве объекта; - начислена заработная  плата рабочим, занятых в строительстве  объекта; - начислен единый социальный  налог от сумм оплаты труда  рабочих		08-3   08-3   08-3	02   70   69
Отражена сумма НДС, исчисленная  от стоимости выполненных СМР  для собственного потребления (ежемесячно)		19-1	68-1
Отражен вычет суммы НДС, исчисленная  при выполненных СМР для собственного потребления и уплаченной в бюджет (ежемесячно)		68-1	19-1
Принят к учету законченный  строительством объетк основных средств  по первоначальной стоимости (в сумме  фактических затрат на строительство)		01	08-3

Учет основных средств, поступивших  в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал организации.

Денежная оценка вклада в уставный (вкладочный) капитал общества в  виде имущества, вносимого участниками  общества, утверждается решением общего собрания единогласно.

Стоимость имущества, поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (вкладочный) капитал организации, не признается доходом и не подлежит обложению налогом на прибыль  и налогом на добавленную стоимость. Имущество принимается по остаточной стоимости.

Срок полезного использования  объекта основных средств, бывшего  в эксплуатации и поступившего в  счет вклада в уставный (вкладочный) капитал от учредителя определяется по технической документации, подтверждающей срок его фактической эксплуатации. Передаваемая организация должна представить  к вычету НДС по объекту, а принимаемая  – восстановить сумму НДС, ранее  предъявленную к вычету. [13,197] Рассмотрим особенности принятия к учету  в таблице 3:

Таблица 3. Получение основных средств в  счет вклада в уставный (вкладочный) капитал.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Учредительные документы, заключение оценщика	Отражена стоимость (в денежной оценке, согласованной учредителем) объекта  основных средств полученного от учредителя (без НДС)	08-4	75-1
Счет-фактура	Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником)	19-1	83
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражена постановка на учет объекта  основных средств и ввод его в  эксплуатацию	01	08-4
Счет-фактура	Принят к вычету НДС, восстановленный  учредителем (участником)	68-1	19-1

 

 

 

 

 

 

 

Учет  основных средств по договору дарения (безвозмездно).

Первоначальная стоимость такого имущества складывается из рыночной стоимости, расходов на доставку и расходов связанных с подготовкой объекта  к использованию. Рассмотрим особенности  принятия к учету в таблице 4:

Таблица 4. Безвозмездное получение основного  средства.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Акт о приеме выполненных работ, авансовый  отчет, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет	Отражены расходы, связанные с  получением организацией основного  средства в подарок (затраты по доставке, наладке, монтажу и др.)	08-4	98-2
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражена постановка на учет объекта  основных средств и ввод его в  эксплуатацию	01	08-4
Выписка из банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства сторонним  организациям за услуги, связанные  с безвозмездным поступлением основных средств	60,76	51

 

После ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов  будущих периодов (в сумме начисленной  амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода: Дт 20, 25, 26 Кт 01. Дт 98 Кт 91-1.

Применение счета 98 позволяет «эффект  дарения» - безвозмездно полученного  дохода – растянуть на весь срок эксплуатации. И каждый последующий  год часть подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.

При безвозмездном получении имущества  для целей налогового учета появляется внереализационный доход, который  считается постоянной разницей, приводящий к постоянному налоговому обязательству, то есть нужно доначислить налог  на прибыль: Дт 99 Кт 68. [2,ст.250] Учет приобретения основных средств по договору мены. Договор мены – это договор, согласно которому каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой.

 

2.2.  Учет использования основных средств

Переоценка основных средств

Приведение первоначальной стоимости  основных средств в соответствие с их рыночными ценами производят путем переоценки этих объектов.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен пунктом 15 ПБУ 6/01.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение восстановленной  стоимости необходимо для формирования источника воспроизводства основных средств, для достоверности определения  показателей себестоимости, прибыли  и коэффициентов, характеризующих  эффективность использования основных средств.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. [13,193]

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут  быть использованы:

- данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей  (восстановительной) стоимости объектов  основных средств. [4, п.43]

Переоценка объекта основных средств  производится путем пересчета его  первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы  амортизации, начисленной за все  время использования объекта.[3,п.15] Рассмотрим особенности переоценки основных средств в таблице 5:

 

 

Таблица 5. Переоценка основных средств.

Первичный документ		Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Если проводится первая переоценка основных средств, в результате которой производится его дооценка
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная  карточка учета объекта	Отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства		01	83
Бухгалтерская справка – расчет	Отражена дооценка начисленной амортизации  основных средств		83	02
Если результатом первой переоценки является уценка объектов основных средств
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная  карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка основного  средства		84	01

 

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года и принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.