Учет поступления и использования основных средств

Сумма дооценки объектов основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). [12,179]

Учет модернизации и реконструкции  основных средств.

Изменения первоначальной стоимости  объектов основных средств, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, которые приводят к улучшению  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования.

Модернизация машин и  оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится  переустройство существующих цехов  и объектов основного назначения связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшения  качества продукции. [13,220] Рассмотрим особенности  учета в таблице 6.

 

Таблица 6. Учет затрат, связанный с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Требование-накладная, расчетно-платежная  ведомость, бухгалтерская справка  – расчет	Отражены затраты, связанные с  достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией	08	10,70, 69,60
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств(ОС-3)	Увеличена первоначальная стоимость  объекта основных средств после  завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации на производственные запасы	01	08

 

Дооборудование, реконструкция, модернизация могут увеличивать стоимость  основных средств; значит с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем окончания  реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости  имущества. [12,181]

В случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объектов результате проведения реконструкции или модернизации организация может пересмотреть срок полезного использования.

 

 

 

Отражение в учёте уценки основных средств

Ситуация 1. Основные средства переоцениваются  впервые

Дебет 84 - Кредит 01 - отражена сумма  уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать  сумму амортизации, накопленной  к моменту переоценки. Для этого  рассчитывают специальный коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС - восстановительная стоимость  объекта основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта  основных средств до переоценки.

Тогда сумма скорректированной  амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:

Акор. = А х К.

Дебет 02 - Кредит 84 - отражена сумма  корректировки амортизации (уценки).

Ситуация 2. Основные средства переоценивались  ранее 

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:

сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

Дебет 83/1 - Кредит 01 - отражена уценка основного средства, равная сумме  прошлой дооценки;

Дебет 02 - Кредит 83 - отражена корректировка  амортизации (точно так же, как  и при дооценке);

превышение уценки над суммой прошлой  дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Дебет 84 - Кредит 01 - отражена разница  между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Дебет 02 - Кредит 84 - отражена корректировка  амортизации (точно так же, как  и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма  уценки в учете отражается так, как  если бы переоценка проводилась в  первый раз (т.е. с отнесением суммы  уценки на нераспределенную прибыль).

 

Отражение в учёте дооценки основных средств

Ситуация 1. Основные средства переоцениваются  впервые 

Если основные средства дооцениваются  впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал.

Дебет 01 - Кредит 83/1 - отражена сумма  дооценки основного средства;

Дебет 83/1 - Кредит 02 - отражена сумма  дооценки амортизации основного  средства.

Определение суммы дооценки амортизации  производится также путем расчета  коэффициента.

 

Ситуация 2. Основное средство переоценивалось  ранее 

Если основное средство в прошлом  было уценено, то сумма дооценки отражена следующим образом:

дооценка, равная сумме прошлой  уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Дебет 01 - Кредит 84 - отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;

Дебет 84 - Кредит 02 - отражена корректировка  амортизации (равная корректировке  при уценке);

превышение дооценки над уценкой  относится на добавочный капитал:

Дебет 01 - Кредит 83/1 - отражено превышение дооценки над уценкой;

Дебет 83/1 - Кредит 02 - отражена корректировка  амортизации.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ результаты переоценки не влияют на стоимость  основного средства в налоговом  учете. Что касается налога на имущество, то в расчет налоговой базы включают стоимость имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета. Следовательно, результат переоценки влияет на расчет налоговой базы по расчету налога на имущество.

 

4.   Амортизация основных средств

Основные средства предприятия  в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. Поэтому каждому предприятию  следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной  замены выбывающих основных фондов. Такое  накопление достигается за счет включения  в издержки производства суммы отчислений, которые называются амортизационными. [12,182]

Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, библиотечные фонды и  др.). [3,п.17]

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из: величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов; срока полезного использования; принятых организацией способов начисления амортизации. [4,п.16]

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету и состоит  из: ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью; ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды). [3,п.20]

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств:

- начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета; [3,п.21]

- прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания  этого объекта с бухгалтерского  учета; [3,п.22]

- производится независимо  от результатов деятельности  организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к  которому оно относится;

- начисляются ежемесячно независимо  от применяемого способа начисления  в размере 1/12 годовой суммы.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие  способы начисление амортизации  объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. [3,п.18]

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента  не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной)  стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе  которого число лет, оставшихся  до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока полезного  использования объекта;

- при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) - исходя из натурального  показателя объема продукции  (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной  стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. [13,208]

В соответствии с пунктом 3 ст.258 Налогового кодекса все амортизируемые основные средства распределены по десяти амортизационным группам (Приложение 2).

Для целей налогообложения  прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов  начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод  начисления амортизации применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую  амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. [2,ст.259,п.3]

Норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

K = (1/n) ×100%,

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах  (без учета сокращения (увеличения) срока). [2,ст.259,п.2]

Рассмотрим  особенности начисления амортизации  в таблице 8:

 

Таблица 8. Амортизация основных средств.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция Дебет Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по объектам основных средств	20,23, 25,26, 44,29	02

 

 

 

5.  Ремонт основных средств

Для поддержания основных средств  в исправном состоянии необходим  систематический уход и периодический  ремонт.

Текущий и средний ремонт направлены на поддержание объектов в рабочем  состоянии. Капитальный ремонт –  это восстановление или замена отдельных  частей зданий (сооружений) или целых  конструкций и инженерно - технического оборудования зданий в связи с  их физическим износом. [15]