Учет продукции

Выручка признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

- организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора, или подтверждение иным  соответствующим образом;

- сумма  выручки может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации (когда организация  получила в оплату актив либо  отсутствует неопределенность в  отношении получения актива);

- право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

С суммы  выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма  начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой  отражается задолженность организации  перед бюджетом по НДС, которая потом  погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 «Товары  отгруженные». При отгрузке указанной  продукции она списывается с  кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения  извещения о признании выручки  от продажи продукции поставщик  списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость  продукции по цене реализации (включая  НДС и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Исчисленная  по реализуемой продукции сумма  НДС отражается по дебету счета 90 в  зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции  покупателями начисленная сумма  НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий  и товаров они списываются  с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары  отгруженные». При поступлении извещения  от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они  списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее  время широко применяется предварительная  оплата намечаемой к поставке готовой  продукции.

При предварительной  оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру  и направляет его покупателю. После  получения этого документа покупатель платежным поручением переводит  поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента  отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной  и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом-фактурой, то поступившие  платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» - Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже  отмечалось, при любом методе учета  продажи продукции предприятия  уплачивают НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

Если  по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте, то при принятой для целей  налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная  сумма НДС корректируется с учетом возникающих курсовых разниц.

Объектом  обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства.

Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму  акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Перечисление  акциза отражают по дебету счета 68, субсчет  «Расчеты по акцизам», и кредиту  счета 51 «Расчетный счет».

 

 

 

II. Практическая часть

2. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

На основании  исходных данных по остаткам хозяйственных  средств предприятия и источников их финансирования на начало отчетного периода составим бухгалтерский баланс на 01.10.2012 года

Таблица 1. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

АКТИВ	На начало	На конец
	отчетного	отчетного
	периода	периода
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	69900
Основные средства	560600
Незавершенное строительство	50000
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I	680500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	121700
в т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	14700
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для  перепродажи	6000
товары отгруженные
расходы будущих периодов	90000
прочие запасы и затраты	11000
НДС по приобретенным ценностям	2900
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)	26300
в том числе покупатели и заказчики	11200
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	1600
Денежные средства	14000
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II	166500
БАЛАНС	847000
ПАССИВ
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	600000
Добавочный капитал	89000
Резервный капитал	97000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	33500
ИТОГО по разделу III	819500
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	22350
в том числе:	3600
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	11240
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1500
задолженность по налогам и сборам	2110
прочие кредиторы	3900
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов	5150
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V	27500
БАЛАНС	847000

 

1. Журнал хозяйственных операций

Оформляем журнал хозяйственных операций за отчетный период с бухгалтерскими проводками по счетам бухгалтерского учета.

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

	Название операции	Д	К	Сумма
1.1	Стоимость оборудования	08	60	12203
1.2	НДС	19	60	2197
2	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	12203
3	Оплачены счета завода, поставившего оборудование	60	51	14400
4.1	акцепт расчетных документов на материалы	10	60	40678
4.2	НДС на материалы	19	60	7322
5.1	акцепт счета	10	60	3700
5.2	НДС на транспортные услуги	19	60	666
6.1	Оплачены счета поставщика материалов	51	60	48000
6.2	Оплачены счета транспортной организации	51	60	4366
7.1	Отпущены за отчетный период материалы  по фактической стоимости в основное производство	20	10	14300
7.2	Отпущены за отчетный период материалы  по фактической стоимости на общепроизводственные нужды основного производства.	25	10	4200
7.3	Отпущены за отчетный период материалы  по фактической стоимости на общехозяйственные  нужды	26	10	2800
8.1	Начислена заработная плата за отчетный период рабочим основного цеха	20	70	86000
8.2	Начислена заработная плата за отчетный период управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха	25	70	8900
8.3	Начислена заработная плата за отчетный период администрации предприятия	26	70	6500
9.1	Начислены взносы в государственные  внебюджетные фонды рабочих основного  цеха	20	69	25800
9.2	Начислены взносы в государственные  внебюджетные фонды управленческого  и обслуживающего персонала основного  цеха	25	69	2570
9.3	Начислены взносы в государственные  внебюджетные фонды администрации  предприятия	26	69	1950
10.1	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  основного цеха	20	02	15700
10.2	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  общепроизводственного назначения основного цеха	25	02	3600
10.3	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  общехозяйственного назначения	26	02	4000
11	Получены от банка по чеку №036458 в кассу	50	51	15000
12	Выданы под отчет денежные средства на хозяйственные расходы завхозу.	71	50	100
13	Выдана заработная плата по платежным  ведомостям	50	70	6240
14	Оприходованы материалы, приобретенные  подотчетным лицом (завхозом)	10	71	90
15	Остаток денежных средств внесен в  кассу подотчетным лицом	50	71	10
16	Списана часть расходов будущих периодов на затраты отчетного периода	26	97	7420
17.1	Удержано из заработной платы за отчетный период НДФЛ	70	68	13182
17.2	Удержано из заработной платы за отчетный период по исполнительным листам в  пользу разных организаций и лиц	70	76	750
18	Списаны общепроизводственные расходы	25	20	19014
19	Списаны общехозяйственные расходы	20	26	22410
20	Принята готовая продукция основного  производства	43	20	185084
21	Предъявлен счет покупателю за отгруженную  продукцию	62	90	300000
23	Оплачены счета за реализованную  продукцию, в том числе НДС	62	51	300000
22	Списана фактическая себестоимость  реализованной продукции	90	43	191084
24	Выделен НДС из выручки от реализации продукции	90	68	45763
25	Принят к оплате счет организации  по сбыту и реализации продукции	44	60	2500
26	Оплачен счет организации по сбыту  и реализации продукции	60	51	2500
27	Списаны расходы по продаже	90	44	2500
28	Выявлен и списан финансовый результат  от продажи продукции	90	99	60653
29	Начислен налог на прибыль	99	68	12131
30	Выявлен и списан конечный финансовый результат	99	84	48522

 

2. Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета

Таблица 3. Основные средства

		Кор счет	Д	К
№ счета	Содержание операции	Кор. счета	01 Основные средства
			Д	К
	остаток на 01.10.2012		638600
2	Оборудование введено в эксплуатацию	08	12203
	Обороты		12203
	остаток на 01.01.13		650803

 

 

Таблица 4. Амортизация основных средств

№ счета	Содержание операции	Кор. счета	02 Амортизация основных средств
			Д	К
	остаток на 01.10.2012			78000
10.1	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  основного цеха	20		15700
10.2	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  общепроизводственного назначения основного цеха	25		3600
10.3	Начислена амортизация основных средств  за отчетный период по основным средствам  общехозяйственного назначения	26		4000
	обороты			23300
	остаток на 01.01.13			101300

 

 

Таблица 5. Нематериальные активы

№ счета	Содержание операции	Кор. счета	04 Нематериальные активы
			Д	К
	остаток на 01.10.2012		90000
	обороты		-
	остаток на 01.01.13		90000