Учет производственнх запасов

Д-т сч. 10-ТЗР,

К-т сч. 23 с/счет «Транспортный цех»;

Если  подотчетным лицом при доставке, например, приобретенных канцелярских принадлежностей:

Д-т сч. 10-ТЗР,

К-т сч. 71.

Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные  расходы и оформляется проводкой:

Д-т сч. 26,

К-т сч. 70, 69.

Хранящиеся  на складе материальные ценности предприятия  могут быть переоценены (уценены  или дооценены). Наиболее частый случай переоценки материалов – уценка отдельных видов производственных запасов. Некоторые материалы из-за длительного хранения теряют часть своих свойств, их сорт и стоимость понижаются. Уценку оформляют в учете двумя проводками.

1. Стоимость материалов, которую показывают на счете 10, уменьшается на сумму уценки списанием с кредита счета, а сумма уценки отражается по дебету счета 14 «Переоценка материальных ценностей»:

Д-т сч. 14 – сумма уценки,

К-т сч. 10 – сумма уценки.

2. В конце месяца бессальдовый счет 14 должен быть закрыт, а разница оборотов по счету отнесена на счет 80 «Прибыли и убытки». Если оборот по дебету счета 14 превышает оборот по кредиту этого счета, то предприятие несет убытки, проводка имеет вид:

Д-т сч. 80 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту,

К-т сч. 14 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту.

Когда оборот по кредиту превышает оборот по дебету, результат переоценки –  прибыль, и проводка записывается так:

Д-т сч. 14 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету,

К-т сч. 80 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету.

Отпуск  материалов цехам и службам предприятия  осуществляется по учетной цене. В  качестве учетной цены при данном способе учета материалов выступает  покупная цена. Расходование материалов – это осуществление затрат на производство продукции, оно оформляется  в учете соответствующим образом:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – учетная цена количество материалов,

К-т сч. 10-ТЗР – учетная цена количество материалов.

В конце месяца в затраты на производство списываются транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – сумма ТЗР,

К-т сч. 10-ТЗР – сумма ТЗР.

Часть материалов предприятие может продать  на сторону. В учете реализация материалов отражается рядом проводок.

Отгружены материалы и выставлены счета  покупателям:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость по договору,

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – стоимость по договору.

Списана цена, по которой материалы были приобретены:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – покупная цена,

К-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена.

Списана сумма ТЗР по реализуемым материалам:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма ТЗР,

К-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – сумма ТЗР.

Начислен  НДС:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма НДС,

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – сумма НДС.

Списан  результат реализации, определяемый по формуле:

результат реализации = стоимость по договору – покупная цена – сумма ТЗР  – сумма НДС.

Положительный результат реализации относится  к прибыли:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – результат реализации,

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации.

Отрицательный результат – в убытки:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации,

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – результат реализации.

Второй  вариант учета производственных запасов – все операции по приобретению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет счета 15 относится покупная стоимость приобретенных материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 и пр. в зависимости от источника приобретения и транспортно-заготовительные расходы по этим материалам. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Дебетовое сальдо счета 15 представляет собой стоимость материальных ценностей, находящихся на данный момент в пути.

Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается  с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений, накопленные по дебету, списываются в дебет производственных счетов (20, 23, 25, 26) пропорционально стоимости  израсходованных материалов по учетным  ценам.

Аналитический учет поступления материалов зависит  в значительной мере от выбора учетной  цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете – «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если  твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу  между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения  фактической себестоимости от плановой».

Материалы, отпущенные в производство и на другие нужды, списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета и течение месяца по твердым учетным ценам. Составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Д-т других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

К-т счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам  распределяют между различными счетами  издержек производства на основании  ведомости распределения материалов. Ее составляют по первичным документам.

По  истечении месяца определяют разницу  между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу  списывают на те же счета затрат (20, 23, 25, 26 и др.), на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным  ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:

– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.

Не  относятся к основным средствам  и учитываются в составе МБП  независимо от их стоимости и срока  службы:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

– специальные инструменты и приспособления;

– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;

– форменная одежда для работников организации;

– временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

По  составу и функциональной роли МБП  подразделяются следующим образом:

1. Инструменты и приспособления:

– общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;

– специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.

2. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.).

3. Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.).

4. Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.

5. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.

Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.

Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет  ряд особенностей.

МБП учитываются на счете 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным  ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (не титульные) сооружения»  и др.

Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья  и материалов, в себестоимость  продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность  в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты  производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы.

Третья  особенность – в балансе и  в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается  на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

В целях обеспечения сохранности  этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован  надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.

Стоимость предметов проката погашается путем  начисления износа исходя из сроков их службы.

УЧЕТ ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

В затраты на производство суммы износа МБП обычно включают ежемесячно. Есть несколько способов начисления износа МБП.

Начисление  равными долями в течение всего  срока службы: стоимость предмета делят на срок службы предмета.

Этот  способ может использоваться только при заранее установленном сроке  службы, применяется в основном для  расчета износа спецодежды.

Износ начисляется в размере 50 % от стоимости МБП при отпуске в эксплуатацию, оставшиеся 50 % за вычетом суммы полученных отходов начисляются в момент выбытия предмета из эксплуатации.

100 % износа начисляется при передаче МБП в эксплуатацию.

Исключением являются МБП стоимостью менее одной  двадцатой части установленного лимита за штуку: по ним износ не начисляется и при отпуске  в эксплуатацию их стоимость полностью  списывается на затраты производства.

Информация  об износе находящихся в эксплуатации МБП обобщается на пассивном счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». По кредиту этого счета  отражается начисление сумм износа как  косвенных затрат на производство:

Д-т сч. 25, 26 – сумма износа,

К-т сч. 13 – сумма износа.

По  дебету счета 13 показывается первоначальная стоимость выбывших из эксплуатации МБП по причине морального или  физического износа или по другим причинам, за вычетом стоимости по ценам возможного использования  этих предметов или отходов от их ликвидации.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы учитываются  на активном счете 12 «Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы», имеющем  субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы в запасе»,

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы в эксплуатации».

Учет  осуществляется по фактической себестоимости, аналогично учету материалов учитываются  и транспортно-заготовительные расходы.

Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы приобретаются  у поставщиков или изготавливаются  собственным вспомогательным производством. Поступление МБП оформляется  проводкой:

Д-т сч. 12-1,

К-т сч. 23, 60.

Отпуск  в эксплуатацию МБП стоимостью менее  одной двадцатой части установленного лимита оформляется проводкой:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26,

К-т сч. 12-1.

Если  стоимость МБП превышает одну двадцатую часть лимита, отпуск в  эксплуатацию оформляется так:

Д-т сч. 12-2,

К-т сч. 12-1.

Списывают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в момент выбытия их из эксплуатации, списание отражается по кредиту счета 12-2.

Полученный  от пришедших в негодность малоценных предметов лом оприходуют на дебет  счета 10, оставшуюся часть стоимости  относят на уменьшение износа МБП  – дебет счета 13: