Учет прямых затрат

Введение

Каждое  предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции  необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая  сила.     

Формирование  издержек производства и обращения, их учет  имеют  важное  значение для предпринимательской  деятельности  организаций.  Это  важно  не только  во  взаимосвязи  с   действующим   в   настоящее   время   налоговым законодательством, но и в  соответствии  с  местом  бухгалтерского  учета  в системе управления организацией.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих  деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его  финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется  возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом  механизме предприятия.

Основной целью любого промышленного  коммерческого предприятия является получение  максимальной  прибыли,  это  разность  между полученными  средствами  за  отгруженную  продукцию  и   затратами   на их производство и продажу. Таким образом, затраты  предприятия  непосредственно влияют  на   формирование   объема   прибыли.   Чем   меньше   себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие,  доступней продукция  для  потребителя  и  тем  ощутимей  экономический  эффект  от  ее продажи.

Затраты - это стоимостное  выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Актуальность темы обусловлена  важностью учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).

Основные задачи бухгалтерского учета  прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) – учет фактических  затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.

Целью работы является изучение состояния  бухгалтерского учета прямых затрат на производство.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические вопросы организации бухгалтерского учета прямых затрат,
• изучить и заполнить оборотную ведомость и балансы,

Методологическую и теоретическую  основу работы составили действующие  принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных  и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические  разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, даны цель, задачи и  структура работы. В первой главе  рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета прямых затрат: их сущность. Вторая глава содержит анализ учета прямых затрат на примере  фирмы «Комет». В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы и обобщены результаты исследования учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).

1. Теоретические основы  учета прямых затрат на производство  продукции (работ, услуг)

1.1 Нормативное регулирование  учета прямых затрат на производство  продукции.

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Свод правил бухгалтерского учета  разработан на основе концепции бухгалтерского учета в России и представляет собой систему нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса разделяются на следующие  четыре уровня:

Первый уровень – законодательный. К документам данного уровня относятся  Гражданский кодекс РФ, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Федеральный закон «Об акционерных  обществах» № 208-ФЗ, «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» № 209-ФЗ и  др. Они прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в  организациях. 

Второй  уровень – нормативный. Его формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Это ПБУ «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное приказом  МФ РФ № 105н от 24.11.2003 г., ПБУ «Учет финансовых вложений»,  утвержденное приказом  МФ РФ № 126н от 10.12.2002 г. и др. Они содержат принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.     

Третий  уровень – методический. К этой группе документов, в частности,  относятся «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденные приказом  МФ РФ № 29н от 21.03.2000 г., «Методические указания по ¹инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом  МФ РФ № 49 от 13.06.1995 г. и др. В них раскрыт конкретный механизм применения бухгалтерских приемов.

Четвертый уровень – организационный. Состоит из рабочих документов организации, формирующих его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

           Основным  актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует  отнести также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Постановление  Правительства Российской Федерации  «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности»  от 06.03.98 г. № 283 и др.

Остановимся более подробно на законе о бухгалтерском учете.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» - первый законодательный акт, принятие которого с нетерпением  ожидали специалисты в области  бухгалтерского учета и налогообложения. В нем сведены воедино все  основные правовые и методологические принципы организации и ведения  бухгалтерского учета, сложившиеся  в РФ на настоящий момент и содержащиеся во многих нормативных документах Минфина  РФ.

Кроме того, с развитием рыночных отношений и международного сотрудничества назрела необходимость в закреплении  концептуальных основ организации  и ведения бухгалтерского учета, порядка составления и представления бухгалтерской отчетности на более высоком, законодательном уровне.

Для целей налога на прибыль расходы  на производство и реализацию, которые  вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда  персонала,  участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда.

    - суммы начисленной амортизации   по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

    Между тем организация  вправе установить свой перечень  прямых расходов, отличный от  того, который предусмотрен в  ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно  закрепить в учетной политике.

Сумму прямых расходов отражают так:

Дебет 20, Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...) - отражены расходы основного производства.

Прямые  расходы нужно списать по видам  выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы. Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых  при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Такими показателями могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.    

Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода  зависит от того, какие расходы  вы понесли.    

Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.     

В ст. 318 НК РФ предусмотрено, что  прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.    

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием  услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако данное положение лучше дополнительно закрепить в вашей учетной политике.²     

Напоминаем, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В отличие от услуги результат выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться (например, техническая документация, построенное здание, созданная вещь и т.д.).    

Например, деятельность по разработке проектной (технической) документации относится к деятельности по выполнению подрядных работ. Следовательно, общую  сумму прямых расходов по этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производства.     

Если  же организация наряду с выполнением работ занимается оказанием услуг, то она вправе часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода.    

Итак, прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это же правило применяется и к случаям, когда вы реализуете переработанную продукцию.

Например, организация производит и реализует  хлебобулочные изделия. По истечении  срока реализации нереализованные  изделия возвращаются на переработку  в производство в качестве сырья. В такой ситуации сумму прямых расходов на производство и переработку  хлебобулочных изделий вы признаете  в составе расходов в том периоде, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом переработки.

Для того чтобы понять, какая часть  прямых расходов приходится на реализованную  в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции  на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного  месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем  отчетном (налоговом) периоде не учитывается.

 

1.2 Документальное оформление  учета прямых затрат на производство  продукции.

Затраты на основное производство согласно учетной политике учитываются по прямым статьям затрат. Готовая продукция  учитывается с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Для учета прямых затрат на производство продукции используются первичные  документы по учету материалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые  тем отделом, к которому они относятся. Все документы группируются по видам  продукции для составления сметы  или калькуляции.      Для учета отпуска материалов в производство используются следующие первичные документы: лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка учета материалов.

Лимитно-заборные карты составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.