Учет прямых затрат

Требование-накладная составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 - для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Карточка учета материалов создается  для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается ³номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов. Локально-сметный расчет (смета) составляется и рассчитывается планово-экономическим отделом организации. Затраты формируются по разделам, видам работ. При составлении локальных сметных расчетов без деления на разделы начисление сметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании по разделам - в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете). Кроме того, организация использует самостоятельно разработанный документ, в котором отражает калькуляцию себестоимости продукции. Калькуляция составляется и рассчитывается бухгалтерской службой организации.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции по данным табелей учета использования  рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. ведомости распределения  заработной платы по каждому структурному подразделению.

Заработная плата основная и  дополнительная производственных рабочих  включается в себестоимость конкретного  вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных  заданий, листков о простоях, актов  о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости  распределения расходов на оплату труда  по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования  резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

Основными документами, регламентирующими  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, и их признание в бухгалтерском  и налоговом учете являются Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [4] и глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса РФ [1].

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).

 

1.3. Аналитический и синтетический  учет прямых затрат на производство  продукции (работ, услуг).

 

Основа бухгалтерского учёта - отражение  хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учёта  счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Аналитический учет - это отражение  движения средств предприятия и  их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица  измерения, количество, цена, сумма  и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и  т.д.).

Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организует в  соответствии с характером производственного  процесса, а также особенностями  выпускаемой продукции или выполняемых  работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учёта, бухгалтерия  предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой  для контроля, анализа, управления и  планирования хозяйственной деятельности.

Данные аналитического учёта используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о  видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.⁴

Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции  создана система синтетических  счетов бухгалтерского учёта, которые  закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики  своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета затрат на производство отражаются в третьем разделе "Затраты на производство".

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем  случае счета 20-29 используются для группировки  расходов по статьям, местам возникновения  и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета  расходов по элементам расходов. Взаимосвязь  учета расходов по статьям и элементам  осуществляется с помощью специально открываемых счетов.

Например:

-переданы материалы в производство - «глюкоза-моногидрат» 3,7кг.

Д-т 20 К-т 10 … 328р. 24к.

-начислена амортизация за январь 2012 года на основные средства, занятые в сфере производства - «Дистиллятор - АЭ25»

Д-т 20 К-т 02 … 83р. 42к.

-начислена заработная плата  за январь 2012 года Алдюховой Н.Ю.

Д-т 20 К-т 70 … 2500р. 00к.

-начислен Единый социальный  налог в части Фонда социального  страхования по Алдюховой Н.Ю. за январь 2012 года

Д-т 20 К-т 69-1 … 100р. 00к.⁵

Так же по кредиту счёта 20 "Основное производство и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:

10 Материалы.

43 Готовая продукция.

Например:

-возвращены неиспользованные материалы  из производства на склад - «глюкоза-моногидрат» 0,4кг.

Д-т 10 К-т 20 … 35р. 48к.

-передача готовой продукции  из производства на склад - «Препарат» 692 шт.

Д-т 43 К-т 20 … 27389р. 36к.

В свою очередь, в конце отчетного  периода, списывается себестоимость  реализованной продукции с кредита  счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.

На счете 26 "Общехозяйственные  расходы" учитываются затраты, непосредственно  не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 26 "Общехозяйственные  расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (например: 02,04,05,10,19 и т.д.)

Например:

-начислена амортизация за январь 2012 года на основные средства, занятые в сфере управления - кассовый  аппарат «Астра 100Ф»

Д-т 26 К-т 02 … 25р. 27к.

-начислена амортизация за январь 2012 года на нематериальные активы - лицензия на розничную торговлю

Д-т 26 К-т 05 … 143р. 54к.

-списаны затраты на капитальный  ремонт собственного основного  средства - «Биологический реактор  БИОР 0,1»

Д-т 26 К-т 08-8 … 2500р. 00к.

-переданы материалы на текущий  ремонт основных средств

Д-т 26 К-т 10 … 500р. 00к.

-списаны затраты по текущему  ремонту основных средств, осуществленному  подрядчиком - ЗАО «НПО Биоконт»

Д-т 26 К-т 60 … 1400р. 00к.

-начислен «налог на пользователей  автодорог» за 4 квартал 2001 г.

Д-т 26 К-т 68-6 … 12645р. 61к.

-списаны командировочные расходы  - суточные в пределах норм, утверждаемых  Правительством Российской Федерации

Д-т 26 К-т 71 … 500р. 00к.

-списаны канцелярские принадлежности

Д-т 26 К-т 71 … 45р. 00к.

-списаны расходы на рекламу  - статья в газете «Московские  аптеки» №1 за 2002 год

Д-т 26 К-т 76-1 … 4500р. 00к.

-списана аренда, уплаченная за  офис в январе 2002 года - ГУП «НИИ  Бионика»

Д-т 26 К-т 76-1 … 8500р. 00к.

-списаны потери материальных  ценностей в пределах норм - «Молоко  сухое» 0,5 кг, выявленные в результате  инвентаризации

Д-т 26 К-т 94 … 24р. 68к.

-списаны расходы будущих периодов  за январь 2012 года - годовое обслуживание  кассового аппарата ООО «Росичъ»

Д-т 26 К-т 97 … 120р. 00к.

Счет 91. На этом счёте отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией,

в корреспонденции со счетами учета  соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов.

Прочие расходы учитываются  на субсчете 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 91 "Прочие доходы и  расходы" по дебету может корреспондировать  с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и Кредит 01,02,03,04,07,08,10 и т.д.)

Например:

-начислена амортизация на сданные  в аренду основные средства  за январь 2002 года - Установка «УД  - 4»

Д-т 91-2  К-т 02 … 214р. 73к.

-списаны расходы по капитальному  ремонту сданных в аренду основных  средств в феврале 2002 года - Установка «УД - 4»

Д-т 91-2  К-т 08-8 … 4500р. 00к.

-списаны потери от брака - «Препарат» 215 шт.

Д-т 91-2  К-т 28 … 8509р. 70к.

-начислены проценты по договору  кредитной линии №98 от 16.07.01. с  ОАО АКБ «Промбизнесбанк» за январь 2002 года

Д-т 91-2  К-т 66 … 2769р. 32к.

-начислен налог на имущество  за I квартал 2002 года

Д-т 91-2  К-т 68-8 … 4702р. 00к.

-списаны расходы на услуги  банка за январь 2002 года

Д-т 91-2  К-т 76-1 … 726р. 08к.

-списаны пени, начисленные по  договору поставки №253 от 01 июня 2001 года за несвоевременную поставку  продукции ОАО «Арника»

Д-т 91-2  К-т 76-1 … 230р. 00к.

-списан убыток прошлых лет  на внереализационные расходы отчетного года

Д-т 91-2  К-т 84-3 … 9411р. 05к.

-списан убыток от хищения  «Микроскопа МОУ-221», виновники  по которому не установлены

Д-т 91-2  К-т 94 … 18000р. 00к.

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб. (материалы  - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций-4200).

   Произведенные виды расходов  отражаются записями:

Д 97К 10–30000руб., Д 97К  70–10000руб., Д 97К 69 – 6800руб, Д 97К 60- 4200 руб.)

Указанные расходы относятся к  освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению изделия  № 1015 составляют 35000руб., а расходы  по освоению изделия № 1025 – 16000 руб.

В отчетном периоде изделие №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма  расходов по освоению изделия №1015- 35000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации  выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих  периодов, включаемая в себестоимость  продукции, определяется делением суммы  расходов на общий выпуск изделия  за 2года. В данном примере расходы  по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия  в сумме  184, 21 руб.  В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих  периодов, подлежащая включению в  себестоимость продукции, равна 4605,26 руб.⁶

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляются  в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться бухгалтерская  запись:   Д20 К 97.

Таким  образом, расходы будущих  периодов, учитываемые по счету 97, состоят  из различных расходов, которые возникают  в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости  о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

Пример. В ноябре 2001г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом: себестоимость  забракованного изделия №1012:  Д  28  К  20 – 450руб. Удержания из заработной платы рабочего:  Д 70 К  28 – 50руб. Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Д 10 К 28 – 120руб. Списание потерь от брака на себестоимость продукции: Д 20 К 28 –280 руб. (450-50-120). На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

 

2. Расчетная часть

Задание 1. Группировка объектов бухгалтерского учета.

Имущество предприятия по видам (вложениям) и по источникам образования (обязательствам).

На основании приведенных в  таблице 1 данных об имуществе, капитале и обязательствах фирмы «Комет»  по состоянию на 1.03.2012 г. произведите  группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам образования (обязательствам). Результаты группировки представьте в таблице 2 и 3.