Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

 

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

 

1.  Начислен налог на  прибыль на основании декларации  по налогу на прибыль организаций.  Бухгалтерской справки:

 

Д 99 – К 68/ налог на прибыль

 

2.  Уплачены авансовые  платежи по налогу на прибыль  на основании выписка банка  по расчетному счету:

 

Д 68/ налог на прибыль –  К 51

 

3.  Уплачен налог на  прибыль на основании Платежного  поручения,

 

4.  выписки банка по  расчетному счету:

 

Д 68/налог на прибыль –  К 51

 

3. Учет расчетов по налогу  на добавочную стоимость

 

 

 

Налогоплательщики[9]:

 

1.  организации;

 

2.  индивидуальные предприниматели;

 

3.  лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  (далее в настоящей главе - налог)  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

 

Налоговый период[10]: квартал  – для налогоплательщиков, выручка  которых за каждый из 3х месяцев  квартала не превышает 2 млн рублей; месяц – для остальных.

 

Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам  см. Приложение №4)

 

Отчетный период[11]: календарный  месяц

 

Объектом налогообложения  является[12]:

 

1.  Реализация товаров,  работ, услуг на территории  РФ;

 

2.  Ввоз товаров на  территорию России;

 

3.  Выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд;

 

4.  Передача на территории  РФ товаров для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.

 

Для определения облагаемого  оборота принимается стоимость  реализованной продукции исчисленная:

 

- Исходя из свободных  рыночных цен и товаров

 

- Исходя из оптовых  цен и тарифов.

 

В том случае, если указанная  стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.

 

Характерными чертами  налога являются:

 

1)  Начисляется по добавленной  стоимости, создаваемую на каждом  этапе производства, определяется  как разница м/у стоимостью  реализованной продукции и стоимостью  материальных затрат отнесенных  на издержки производства, т.е.  включенных в себестоимость продукции.

 

2)  Налог бюджетный и  федеральный регулируется законодательством  РФ.

 

3)  Налог как правило  не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

 

4)  Налог         на НДС относится к группе  косвенных налогов, т.к. не влияет  на финансовые результаты от  деятельности предприятия.

 

Порядок исчисления НДС.

 

Налог на добавочную стоимость  исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

 

19/1 Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств;

 

19/2 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам;

 

19/3 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам.

 

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

 

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в  отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных  субсчетах:

 

1.  Отражены суммы НДС  по приобретенным основным средствам,  используемым для производства  продукции (работ, услуг), облагаемой  НДС.

 

Д 19/1 – К 60

 

2.  Отражены суммы НДС  по приобретенным нематериальным  активам, используемым для производства  продукции (работ, услуг), облагаемой  НДС.

 

Д 19/2 – К 60

 

3.  Отражены суммы НДС  по приобретенным материально-производственным  запасам, используемым для производства  продукции (работ, услуг), облагаемой  НДС.

 

Д 19/3 – К 60

 

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде  на расчеты с бюджетом, счета учета  издержек производства и обращения  или чистую прибыль предприятия  в зависимости от целей на которые  были использованы материальные ценности.

 

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

 

Для выделения суммы НДС  из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные  материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

 

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

 

Не списываются на расчеты  с бюджетом сумма налога, уплаченного  поставщиком.

 

1)  По продукции, использованной  на непроизводственные цели материальные  ценности.

 

2)  По материальным ценностям  и услугам, использованным на  производство, на изготовление продукции,  необлагаемой НДС в этом случае  сумма налога списывается на  дебет счетов учета издержек  производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

 

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

 

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

 

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки  от реализации сумм полученных авансов  и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

 

Д 23, 29, 62,76(…) – К 68/НДС

 

По дебету отражается суммы  налога списанные в отчетном периоде  с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.

 

Д 68/НДС – К 51

 

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия  перед бюджетом на начало или конец  отчетного периода. В случае возникновения  отрицательной разницы, которая  записывается по кредитовой стороне, может  быть засчитана в счет предстоящих  платежей по налогу или возмещается  из бюджета по письменному заявлению  плательщика. Если возникла переплата  по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

 

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также  списанные с кредита сч. 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога рассчитанные с выручки от реализации.

 

 

 

4.  Учет налога на  доход физических лиц

 

Налогоплательщики[13]:

 

1.  физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

 

2.  физические лица, получающие  доходы от источников, в Российской  Федерации, не являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

 

Отчетный период[14]: календарный  год.

 

Налоговая ставка[15] устанавливается:

 

9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации;

 

30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов;

 

35%:

 

1.  стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг;

 

2.  процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения размеров;

 

3.  суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;

 

13% если иное не предусмотрено.

 

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

 

1.  от источников в  Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

 

2.  от источников в  Российской Федерации - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

 

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 

Налог удерживается работодателем  по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

 

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению[16]:

 

1.  Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

 

2.  Пенсии,

 

3.  Компенсационные выплаты  в пределах установленных норм,

 

4.  Алименты

 

5.  И другие перечисленные  в Налоговом кодексе.

 

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые  вычеты[17]. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению  физ лица в момент подачи налоговой декларации.

 

Предприятие обязано перечислить  в бюджет суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату зарплаты.

 

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

 

Д 70 – К 68/НДФЛ

 

Перечисление налога в  бюджет с расчетного счета предприятия:

 

Д 68/НДФЛ – К 51

 

 

5. Учет расчетов по единому  социальному налогу

 

Налогоплательщики[18]:

 

1.  лица, производящие выплаты  физическим лицам:

 

-  организации;

 

-  индивидуальные предприниматели;

 

-  физические лица, не  признаваемые индивидуальными предпринимателями;

 

2.  индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой.

 

Налоговый период[19]: календарный  год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

 

Налоговая ставка[20]:

 

8% Адвокаты и нотариусы,  занимающиеся частной практикой

 

10% Индивидуальные предприниматели

 

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

 

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

 

26% если иное не предусмотрено

 

Объект налогообложения[21]:

 

Признаются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг.

 

Единый социальный налог  представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

 

В Плане счетов для учета  расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с  внебюджетными фондами — счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

 

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время  — 20 из 26%) начисляется в федеральный  бюджет. На этом основании некоторые  бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН  на отдельном субсчете счета 68. При  этом для начисления каждой части  ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

 

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Этот способ учета  используют многие бухгалтеры. Они  исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения  отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса  предусмотрено перечисление сумм ЕСН  в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации  обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых  платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС  России. Кроме того, ежегодно организации  отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.