Учет расчетных операций предприятия, анализ кредиторской задолженности

На субсчете 79 – 2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79 – 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается  учредителем управления в дебет  счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01, 04, 58 и др. и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02, 05 и кредиту счета 79).

При прекращении  договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление  денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79.

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных  утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

2.6 Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управ. имущества

Понятие и общая  характеристика договора

Порядок заключения договора доверительного управления имуществом, соблюдения его основных положений регулируется нормами гл. 53 ГК РФ. В п. 1 ст. 1012 ГК РФ договор доверительного управления имуществом определяется как договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. 
Непосредственно следует из данного определения, что для осуществления действий управляющего необходима передача имущества, что в силу п. 2 ст. 433 ГК РФ позволяет считать, что договор доверительного управления имуществом признается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему. 
Таким образом, возникновение обязательства доверительного управления имуществом фактически обусловлено не только подписанием сторонами соглашения, но и обязательной передачей доверительному управляющему имущества, являющегося объектом указанного соглашения. 
В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества, что свидетельствует о возмездности данного договора. К тому же в составе существенных условий, предусмотренных п. 1 ст. 1016 ГК РФ для заключения договора доверительного управления имуществом, поименованы размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата такого вознаграждения предусмотрена договором. 
Если доверительный управляющий исполняет свои обязанности на безвозмездной основе, то такое положение также должно быть указано в договоре. 
Таким образом, договор доверительного управления имуществом может быть признан незаключенным как при отсутствии согласования о вознаграждении, так и при упоминания о нем, но без отражения его размера и формы. 
Предметом договора доверительного управления имуществом является осуществление доверительным управляющим управления переданным ему имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). 
Вследствие того, что предмет договора включает в себя не только фактические и юридические действия доверительного управляющего, необходимые для управления имуществом, но и имущество, переданное в доверительное управление, порядок заключения и исполнения такого договора непосредственно зависит от особенностей имущества, переданного в доверительное управление (недвижимость, ценные бумаги и др.). 
Так, ст. 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Когда происходит передача в доверительное управление ценных бумаг, может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами, что следует из положений ст. 1025 ГК РФ. 
Конкретные виды сделок и фактических действий доверительного управляющего, а также последовательность и порядок их совершения находятся вне рамок предмета договора доверительного управления имуществом. Прежде всего, учредителю доверительного управления важно знать, что доверительным управляющим обеспечивается эффективное управление доверенным ему имуществом (осуществляются полномочия собственника). Фактическое состояние имущества, а значит, эффективность управления им фиксируются в отчетах доверительного управляющего, что может наглядно свидетельствовать о надлежащем исполнении обязательств, вытекающих из договора доверительного управления имуществом. Порядок и сроки представления договора учредителю доверительного управления и выгодоприобретателю предусматриваются договором доверительного управления в силу обязанности управляющего, установленной в п. 4 ст. 1020 ГК РФ. 
Вместе с тем существуют нормы, не составляющие предмет договора доверительного управления имуществом, но регулирующие правоотношения, складывающиеся между доверительным управляющим и третьими лицами при доверительном управлении имуществом. 
Так, порядок совершения сделок доверительным управляющим с переданным в доверительное управление имуществом и их оформления, содержащийся в п. 3 ст. 1012 ГК РФ, требует, чтобы доверительный управляющий договор заключал от своего имени с указанием на то, что он действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У.". 
К тому же в силу п. 2 ст. 1022 ГК РФ при выяснении обстоятельств, свидетельствующих о превышении доверительным управляющим предоставленных ему полномочий, обязательства по совершенной сделке несет доверительный управляющий лично. Если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о данных обстоятельствах, то долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае его недостаточности может быть задействовано имущество доверительного управляющего и имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление. Учредитель управления может в этом случае потребовать от доверительного управляющего возмещения всех понесенных им убытков.

Объекты доверительного управления

В доверительном управлении может находиться только индивидуально определенное имущество. Причем условиями договора может быть предусмотрено, что в доверительное управление будет передаваться имущество, еще подлежащее приобретению или созданию, т.е. имущество, еще не существующее в момент заключения договора. В этом случае такое имущество становится предметом договора, но не может являться предметом доверительного управления. Критерии для зачисления вновь созданного или приобретенного имущества в состав имущества, находящегося в доверительном управлении, необходимо предусмотреть в договоре. 
Объектом доверительного управления могут быть индивидуально определенные вещи и права или комплексы имущественных прав. В составе таких комплексов может находиться имущество, которое нельзя отнести к индивидуально определенному имуществу, что непосредственно касается денежных средств. 
В соответствии с ГК РФ к объектам доверительного управления могут относиться разные виды имущества. Это, прежде всего, имущественные комплексы, включающие и не включающие недвижимое имущество. Важное место среди таких комплексов занимают организации как объекты права. Необходимо обратить внимание на то, что при передаче в управление организации как имущественного комплекса она уже не может выступать как субъект права. 
ГК РФ прямо указывает на объекты, относящиеся к недвижимому имуществу. Неизбежны трудности с обособлением отдельных объектов движимого имущества (вне имущественного комплекса) в качестве объектов доверительного управления, а это влечет невыполнение обязательного условия для использования их в роли таких объектов. 
В число объектов управления могут входить не только материальные вещи, но и права, в том числе исключительные права. 
Анализ положений ГК РФ позволяет не считать перечень объектов доверительного управления исчерпывающим. Единственное исключение из этого перечня сделано в отношении такого вида имущества, как деньги, но только в качестве самостоятельного объекта. Это не исключает возможности передачи в управление денег в составе иного имущества, в частности имущественного комплекса. 
Объектом доверительного управления может быть только индивидуально определенное имущество, к которому никак не могут быть отнесены "денежные средства". Имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от имущества управляющего, а денежные средства такому "обособлению" не поддаются. 
Операции с чужими денежными средствами (которые как "средства" принадлежат своему правообладателю не на праве собственности) производятся на другой основе, их осуществляют только банки, притом лишь в соответствии со специальной лицензией. 
Объекты, находящиеся в управлении, должны быть четко обособлены как от прочего имущества собственника, так и прочего имущества лично управляющего. Если речь идет об отдельных объектах недвижимости, обособление происходит на основании государственной регистрации. Если речь идет о комплексе имущества, то обособление происходит по другим основаниям (наследование, безвестное отсутствие, недееспособность, ликвидация юридического лица из-за несостоятельности), даже если в комплекс не входит недвижимость. Если же речь идет об отдельных движимых объектах, даже ценных, то передавать их в управление затруднительно. Такие объекты могут подвергаться только технической, а не государственной регистрации (например, регистрация автомашин), что в силу нечеткости их обособления не позволяет привести в действие механизм "доверительного управления". 
В соответствии со ст. 1025 ГК РФ ценные бумаги требуют установления специального режима. И здесь на первый план выступает не вещественный характер ценной бумаги, а содержание определенных прав, закрепленных в объективной форме, причем осуществление этих прав без подтверждения в данной форме не допускается. 
Поэтому специальные правила, относящиеся к передаче в доверительное управление ценных бумаг, применяются и к правам, удостоверенным бездокументарными ценными бумагами.

Субъекты в  доверительном управлении

Участниками отношений  по доверительному управлению могут  выступать: учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель. Учредитель и выгодоприобретатель чаще всего совпадают. Управляющий не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем, так как их функции несовместимы. В качестве любого из трех субъектов отношений по управлению могут выступать как физические, так и юридические лица. 
Управляющим является, как правило, лицо, ведущее коммерческую (предпринимательскую) деятельность. Когда доверительное управление осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация (за исключением учреждения). 
В этих случаях назначение доверительного управляющего возможно только с его согласия (по договору с ним). При этом доверительное управление может осуществляться не за вознаграждение, а на безвозмездной основе при условии специального согласия доверительного управляющего. 
Собственник имущества заключает договор и учреждает управление путем заключения договорных обязательств, таким образом выступая в качестве учредителя управления. 
В ряде случаев закон предусматривает учреждение управления на основе предписаний органов, наделенных властными полномочиями, - суда (банкротство юридического лица) или административного органа (органа опеки и попечительства), если такие органы издают обязательный акт, на основе которого у организации возникает обязанность найти управляющего, согласовать с ним условия договора и заключить данный договор. Это смешанное основание учреждения управления. Именно в таких случаях учреждение управления и заключение договора происходят без участия собственника. При этом права учредителя принадлежат органу опеки и попечительства, исполнителю завещания (душеприказчику) или иному лицу, указанному в законе (суду, Банку России). 
Властный орган, издавший акт об учреждении управления, не может быть выгодоприобретателем. 
Коммерческой деятельностью по управлению могут заниматься как физические, так и юридические лица. 
Статус "управляющего" является в какой-то мере двойственным. Как уже упоминалось, управляющий не является собственником, но осуществляет правомочия собственника, причем от своего имени. Права на переданное ему имущество управляющий защищает с помощью тех же вещных исков, что и собственник. Действуя от своего имени, он должен уведомить контрагентов, что выступает в качестве управляющего, иначе он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними принадлежащим ему имуществом. 
Имущество, передаваемое в управление, обособляется от личного имущества управляющего. Между тем он несет субсидиарную ответственность по обязательствам из доверительного управления своим личным имуществом. 
Управляющему вменяется только личное исполнение своих обязанностей, и, кроме исключительных обстоятельств, указанных в законе и договоре, права на передачу своих обязанностей третьему лицу ему не предоставлены. 
Функции управляющего не могут быть возложены на государственный орган или орган местного самоуправления, а также унитарное предприятие, которое может быть только государственным или муниципальным. 
Управление имуществом представляет для управляющего форму коммерческой деятельности. В ГК РФ прямо предусмотрено, что управляющий имеет право на вознаграждение. Это позволяет рассчитывать на его заинтересованность в эффективном управлении имуществом. 
На случай ненадлежащих действий управляющего предусматривается его ответственность. 
Управляющий наделен достаточно широкими полномочиями в отношении переданного ему имущества. Практически он может совершать любые действия, необходимые для эффективного управления. Ограничения могут быть прямо установлены законом либо актом об учреждении управления имуществом. Нарушение установленных пределов также влечет за собой применение санкций к управляющему. 
"Выгодоприобретателем" может быть любое лицо, как физическое, так и юридическое (видимо, это достаточно характерно для благотворительных организаций). 
При прекращении управления имуществом права выгодоприобретателя на получение выгод прекращаются. Имущество, находящееся в управлении, передается учредителю (собственнику), если договором прямо не предусмотрено иное.

Права и обязанности сторон договора 
об управлении имуществом

Рассматривая права  и обязанности, возникающие из отношений  по управлению имуществом, необходимо различать права и обязанности  по отношению к третьим лицам, а также права и обязанности между участниками договора. 
Правовой режим имущества, переданного в управление в части его обособленности, для учредителя заключается в том, что по его долгам взыскание на имущество, переданное в управление, не обращается. Исключение составляет банкротство учредителя, когда обособленность имущества, переданного в управление, прекращается и оно включается в конкурсную массу при передаче в управление заложенного имущества. 
Отношения управляющего с третьими лицами тоже определяются обособленностью имущества, находящегося в управлении, от личного имущества управляющего. Долги по обязательствам, возникшим в связи с управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. При условии его недостаточности в интересах третьих лиц устанавливается, в первую очередь, субсидиарная ответственность управляющего. Такое установление ответственности обусловлено признанием деятельности управляющего ненадлежащей. В случае недостаточности имущества управляющего субсидиарная ответственность второй очереди устанавливается для собственника (это третий вид изъятий, упоминавшихся выше). 
Управляющий несет ответственность, если он не известил контрагента о заключении сделки в качестве управляющего, совершил сделку с превышением предоставленных ему полномочий или нарушением установленных для него ограничений. 
Управляющий уполномочен заботиться об интересах учредителя и выгодоприобретателя. Несоблюдение этого требования влечет за собой ответственность управляющего. Выгодоприобретателю он возмещает упущенную выгоду, а учредителю - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, и упущенную выгоду. Учредитель также вправе потребовать у управляющего возмещения убытков, выплаченных им контрагенту, в случае неправомерного заключения договора управляющим с контрагентом. 
Управляющий, в свою очередь, имеет право на получение вознаграждения, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных при управлении имуществом. Договор может предусматривать, что такое вознаграждение и возмещение расходов управляющий вправе прямо удерживать из доходов от использования имущества.

Прекращение отношений  по доверительному управлению

Перечень оснований  для прекращения отношений по доверительному управлению установленст.1024ГКРФ. 
Как следует из указанной нормы, учредитель управления всегда вправе односторонним волеизъявлением прекратить договор доверительного управления, поэтому доверительный управляющий, действующий всегда в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя, не вправе истребовать имущество от завладевшего им собственника - учредителя управления. В случае несоблюдения установленного трехмесячного срока для предварительного уведомления о прекращении договора доверительный управляющий вправе требовать возмещения убытков. 
Следует помнить, что при переходе права собственности на имущество, находящееся в доверительном управлении, происходит прекращение доверительного управления именно на это имущество. Если передаваемыми ценностями перечень имущества, входившего в доверительное управление, не исчерпывается, это означает, что само доверительное управление не прекращается, но некоторые объекты выходят из его состава. Когда ценности составляют все имущество, входившее в доверительное управление, доверительное управление прекращается полностью. 
Отчуждение имущества, входящего в доверительное управление, может произвести управляющий, если это входит в состав его полномочий, или собственник имущества, если это не исключено из его полномочий. Точно так же право собственности на имущество может переходить в результате обращения на него взыскания. Последствия во всех случаях одни и те же.