Учет расчетов по импортным и экспортным операция клиентов

Министерство  образования и науки РФ

Филиал ФГБОУ  ВПО «МГУТУ им. К.Г. Разумовского»  в 

г. Волоколамске Московской области

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках»

на тему: Учет расчетов по импортным и экспортным операция клиентов

 

 

 

 

Выполнил 

студент 3 курса

специальности  080109 с.ф.о.

группа Б-3С

Адмакина К.В.

                                           

                                                             

                                                    

                                      

Проверил:_________________

Оценка____________________

 

 

 

 

 

 

 

 

Волоколамск 2013

Содержание

 

Введение…3

§1. Особенности и нормативная  база бухгалтерского учета валютных операций………………………………………………………………………….4 
§2. Учет экспортных операций………………………………………………….6

2.1.Учет экспортных  операций по прямому контракту  между российским поставщиком  и иностранным покупателем………………..7

2.2.Реализация экспортной  продукции по договору комиссии с российским посредником. ……………………………………………….12

§3. Бухгалтерский учет импортных операций………………………………....15

3.1.Учет импортных операций  по прямому контракту между  российским покупателем и иностранным  поставщиком импортных товаров……………………………………………………………………15

3.2.Реализация экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником..…………………………………………….…17

Заключение……………………………………………………………………….19

Список литературы……………………………………………………………..20

 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рыночная экономика  создала широкие возможности  для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные связи – важное условие полноценного экономического развития, что создать производство, отвечающее самым современным организационным и техническим требованиям, опираясь только на собственный опыт, по существу невозможно.

Большое значение приобрели  вопросы организации внешнеэкономической  деятельности, в том числе и  экспортно-импортных операций, ее регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок.  

Экспортно-импортные  отношения являются формой связи  между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли. Качеству экспортно-импортных операций во многом способствует правильно организованная работа коммерческих служб предприятия.

Целью настоящей работы является рассмотрение учета расчетов по импортным и экспортным операция клиентов.

 

 

 

 

 

 

 

§1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций.

 

Одним из объектов регулирования  был учет валютных операций. Порядок  отражения валютных операций в бухгалтерском  учете определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее ПБУ), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 50 от 13 июня 1995 года (ПБУ 3/95), которое устанавливает базовые принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета валютных операций и, являясь элементом в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, применяется с учетом других ПБУ и иных нормативных документов по бухгалтерскому учету. ПБУ 3/95 регламентирует не только особенности учета валютных операций, а все общие вопросы отражения в учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не связанные со спецификой этих операций, должны решаться на основе тех норм и правил, которые установлены для соответствующих видов имущества и обязательств в рублях. 10 января 2000 года ПБУ было дополнено, изменено и доработано. Однако это ПБУ не является единственным документом регулирующем валютный учет. Существует еще множество различных инструкций, положений, и т.п. документов, которые не регулируют непосредственно бухгалтерский учет валютных операций.

Дата совершения операции.

Датой совершения операции согласно ПБУ считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством РФ или договором  возникает право принять к учету имущество или обязательства являющиеся результатом этой операции.

В ПБУ приводится перечень дат совершения конкретных операций и иностранной валюте в рамках общего определения. В соответствии с этим перечнем и с учетом принципов, заложенных в общем нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, датами совершения валютных операций для целей бухгалтерского учета являются следующие:

1.Банковские операции  по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или дата их списания.

2. Кассовые операции  с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы. 

3.Реализация экспортных  товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на экспортную продукцию к иностранному покупателю; по работам и услугам - дата фактического выполнения работ, оказания услуг.

4.Дата реализации по  товарообменным сделкам, в том  числе и по бартерным - дата перехода права собственности на обмениваемые товары к покупателям, которая наступает одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами.

5. Импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру; по услугам - дата фактического потребления услуги.

6.Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации  под отчет на осуществление  определенных расходов - дата утверждения авансового отчета.

7. Формирование уставного  капитала организации и образование задолженности по вкладам в него - дата подписания учредительных документов.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Однако по некоторым активам и пассивам пересчет иностранной валюты в рубли должен производиться не только на дату совершения операции, но и на дату составления отчетности. Перечень этих активов и пассивов приводится в пункте 3.4 Положения: это денежные средства в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, включая по заемным обязательствам (т.е. дебиторская и кредиторская задолженность); остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Кроме того, пересчет в  рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком России.

Пересчет вышеперечисленных  активов и пассивов на дату составления  отчетности производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на последний день отчетного периода.

 

§2. Учет экспортных операций.

 

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. 
Ниже рассматриваются варианты бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от способа заключения внешнеторговой сделки.

 

2.1. Учет экспортных операций по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем.

 

Российская организация-поставщик  является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным  партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник  по договору поручения, заключенному между ними.

И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным  покупателем осуществляет поставщик.

Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем  порядке. 
I. Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю. 
Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем  при морских отгрузках прибывает  в порт, где хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится в пути за границей.

При всех базисных условиях поставки экспортер должен следить за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет. 
Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры: 
45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации

45.1.4 - Товары экспортные  в портах и на пограничных  железнодорожных пунктах 
45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей

45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных  расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции).

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета накладных  расходов по экспорту выделяются специальные  субсчета на счете 43 «Коммерческие  расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». 
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при оплате

Дт 43.1 К 51 

Дт 43.2 К 52

по начислению

Дт 43.1 К 76 

Дт 43.2 К 76

По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи  в счет предстоящих накладных  расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с  иностранным покупателем.

Контракт как международный  договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги.

Таким образом, основным признаком  договора купли-продажи является переход  права собственности на имущество  или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.