Учет расчетов по импортным и экспортным операция клиентов

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском  учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52.1 Транзитный валютный счет

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

При всех остальных вариантах, кроме  оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг.

Учитывая необходимость  курса ЦБ РФ на определенную дату для  пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также  была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права  собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

Дт 62.1

Кт 46.1

Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки  в бухгалтерском учете

1. Сумма валюты, подлежащей  обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

Дт 57 Переводы в пути

Кт 52.1 Транзитный валютный счет

 
2.Одновременно остальная часть  валютной выручки зачисляется  на текущий валютный счет организации

Дт 52.2 Текущий валютный счет

Кт 52.1 Транзитный валютный счет

На счете 52.1 возникла курсовая разница 

Дт 52-1 

Кт 80, субсчет «Курсовые  разницы»

3. Рублевая выручка  от обязательной продажи валюты  зачисляется на расчетный счет  организации

Дт 51 Расчетный счет 

Кт 48 Реализация прочих активов 

Списывается на себестоимость  реализации проданная сума иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

Дт 48 Реализация прочих активов 

Кт 57 Переводы в пути 

4. На счете 57 «Переводы  в пути» образовалась курсовая разница. 
Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка: 
Дт 57 

Кт 80 , субсчет «Курсовые  разницы».

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

2.2.Реализация  экспортной продукции по договору  комиссии с российским посредником.

 

В своей курсовой работе я рассмотрю только бухгалтерский учет у комитента. 
1.По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:

Дт 45.1 субсчет «Товары  отгруженные экспортные» 

Кт 40.1 Готовая продукция  экспортная

2.Оплачены накладные расходы в рублях:

Дт 43.1

Кт 51

3.После отгрузки товара  в адрес иностранного покупателя  из пор-га или с пограничного  железнодорожного пункта посредник  должен известить об этом поставщика.

Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

Одновременно сумма  оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы  комитента; на эту сумму уменьшается  задолженность комиссионера перед  комитентом:

Дт 43.2

Кт 62.2

Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

Дт 46.1

Кт 45.1

 

Дт 46.1

Кт 43.1

 

Дт 46.1

Кт 43.2

Определяется финансовый результат от реализации:

Дт 46.1 

Кт 80

4.а) Оставшаяся часть  валютной выручки перечисляется комиссионером на транзитный валютный счет комитента:

Дт 52.1

Кт 62.2 на дату зачисления

Оформляется обязательная продажа.

Дт 57

Кт 52.1 на дату снятия

Дт 52.2

Кт 52.1 на дату перечисления

Дт 51 Рублевая выручка  от

Кт 48 обязательной продажи

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты 

Кт 57 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48 

или Финансовый результат  от обязательной продажи 

Дт 48

Кт80

 

Дт 57

Кт 80 

или Курсовая разница

Дт 80 

Кт 57

б) Обязательную продажу  оформлял комиссионер:

Дт 52.2

Кт 62.2 на дату зачисления

Дт 51 Рублевая выручка 

Кт 48 за проданную валюту

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты 

Кт 62.2 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат  от обязательной продажи

Дт 48

Кт 80

Курсовая разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары»:

Дт 62.2

Кт 80 или

Дт 80 

Кт 62.2

Комиссия банку за обязательную продажу списывается  в дебет счета 48, но не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Нельзя не отметить, что в соответствии с «Законом об НДС» эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров (работ, услуг).

 

 

§3. Бухгалтерский  учет импортных операций.

 

3.1.Учет импортных  операций по прямому контракту  между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров

 

Под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании - списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен  на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к  импортеру. В соответствии с ПБУ  именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права  собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими. 
В соответствии с ПБУ фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, в контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической  стоимости импортного товара все  расходы по его закупке нужно  аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая  стоимость приобретенного товара, товар  списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно  использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров». Можно формировать фактическую стоимость импортного товара на счете 41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету.

 

 

 

 

 

3.2. Учет приобретения  импортных товаров по договору  комиссии с российским посредником.

 

При заключении между  заказчиком импортного товара и посредником  договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь  стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет. 
С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером. 
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

Комитент перечисляет  комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных  валютных средств. Если же товар приобретается  за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также  возместить комиссионеру все накладные  расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС. 

Учет у заказчика - комитента

1. Перечислен аванс  комиссионеру на приобретение импортного товара