Учет расчетов по кредитам и займам

— просроченная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [4].

Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность  по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета  задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.

На рисунке 1.3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

Рисунок 1.3 - Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

 

В соответствии с действующим  Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам прежде всего  подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [5] Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Таким образом, речь ведется  только о двух видах кредитов и  займов.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций  кредитов и займов: 1) по лицу, выдавшему кредит и заем – коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд); 2) по сроку погашения кредитов и займов – краткосрочные и долгосрочные [16].

Далее рассмотрим состояние  учета заемных операций.

2. Современное состояние  учета заемных операций

 

2.1. Документация по учету  кредитов и займов

 

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита. Форма заявки устанавливается  каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита  состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите  и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются  несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой  заявки. 

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные  данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия  кредитования. 
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон. 
Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием [7].

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. 

Таким образом к  первичным документам по учету кредитов и займов  относятся:

1. Кредитные договоры  и договоры займа с кредитной  или  иной организацией, выдавшей кредит, заем.

2. Выписки банка по  расчетному и ссудному счетам. Приложения к выпискам банка.  Приходные кассовые ордера. Расходные  кассовые ордера. Объявления на  взнос наличными. Кассовая книга. 
Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о погашении (или частичном погашении) его.

3. Приказы руководителя  и акты инвентаризации расчетов. 
 При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

4. Документы, подтверждающие  целевое использование кредита  или займа (банковские и кассовые  документы, подтверждающие расходование  кредитных средств на цели, для которых получен кредит) [8].

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал - ордер N 4;

3. Журнал - ордер N 2;

4. Ведомость N 2;

5. Журнал - ордер N 1;

6. Ведомость N 1;

7. Журнал - ордер N 3;

8. Журнал - ордер N 6;

9. Журнал - ордер N 8.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

4. Справку о порядке  определения данных, отражаемых  по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

В кассовые же и банковские документы не допускается внесение никаких исправлений (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [9].

Итак, после того как будут  пройдены все процедуры получения  кредита его необходимо принять  к учету. Поэтому далее рассмотрим, как учитываются кредиты и  займы. 

 

 

 

 

 

2.2. Синтетический и аналитический   учет кредитов и займов

 

Планом счетов в бухгалтерском  учете для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств (табл. 2.2.1) [5].

 

Таблица 2.2.1- Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Погашены краткосрочные (долгосрочные) банковские кредиты  наличными деньгами или путем перечисления со счетов организации	66, 67	50, 51, 52, 55	Выписка банка
2	Выплачены проценты по краткосрочному (долгосрочному) банковскому кредиту  наличными деньгами или путем  перечисления со счетов организации	66, 67	50, 51, 52, 55	Выписка банка
3	Получены товарные кредиты  и займы оборудованием и другими  материально-производственными запасами	07, 10, 11, 41	66, 67	Договоры, акт о приемке  оборудования (ф. № ОС-14), счета-фактуры, акт о приемке материалов (ф. №  М-7)
4	Получены кредиты и  займы наличными или зачислены  на счетах в банках	50, 51, 52, 55	66, 67	Выписки банка, бухгалтерская  справка
5	Оплачено поставщик и  подрядчикам за счет кредитов банка	60	66, 67	Выписки банка

 

Рассмотрим основные моменты  отражения  кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета у заемщика.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов  регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Данное положение разработано на основании норм законодательства РФ.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций дочисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" [5].

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Кредиты  и займы, не оплаченные в срок, учитываются  обособленно.

Для учета краткосрочных  кредитов и займов к счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:

66-1 "Краткосрочные кредиты";

66-2 "Краткосрочные займы".

При необходимости открываются  аналитические счета второго  порядка, например:

66-1-1 "Банковский кредит";

66-1-2 "Товарный кредит";

66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.

Получение краткосрочных  кредитов (займов) отражается по кредиту  счета 66, а возврат - по дебету счета 66.

Организация может получить краткосрочный кредит (заем):

- в рублях

- в иностранной валюте.

Получение краткосрочного денежного  кредита (займа) в рублях отразится  проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 - получен  заем

Возврат займа бухгалтер  отразит так:

Дебет 66 Кредит 51 - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат  займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо: 
учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; 
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов. Рассмотрим на примере.

По договору займа ООО   «СРС-Авто» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц. 
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях. 
Официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

- на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

При получении займа бухгалтер   «СРС-Авто» должен сделать проводку: 
Дебет 51 Кредит 66 - 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66 Кредит 51 29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.